5.Расходы, учитываемые при работе налогооблагаемой прибыли.
Для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие
требованиям, предусмотренным п.1 ст.252 НК РФ.Расходы должны быть:
обоснованными;
документально подтвержденными;
связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
При этом под обоснованными расходами понимаются экономически
оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.Под
экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обус-
ловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу раци-
ональности и обусловленные обычаями делового оборота.
Под документально подтвержденными расходами понимаются
затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии
с законодательством Российской Федерации.Порядок оформления доку-
ментов предусмотрен нормативно-правовыми актами соответствующих
органов исполнительной власти, которым в соответствии с законода-
тельством Российской Федерации предоставлено право утверждать по-
рядок составления и формы первичных документов, которыми оформля-
ются хозяйственные операции.
Расходы, учитываемые для целей налогообложения, делятся на рас-
ходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные
расходы.
Следует учесть, что в соответствии с гл. 25 НК РФ перечень расхо-
дов,учитываемых для целей налогообложения, не является закрытым.
Таким образом, для того, чтобы учесть расходы, возникшие у налого-
плательщика при осуществлении деятельности, направлены на получе-
ние дохода, указанные расходы должны отвечать принципам, предусмот-
ренным в п. 1 ст. 252 НК РФ.Следует также иметь в виду, что предусмот-
рен специальный перечень расходов, который не учитывается для целей
налогообложения даже при соблюдении этих условий.Данный перечень
предусмотрен ст. 270 НК РФ.
Все расходы, связанные с производством и реализацией, подразде-ляются на следующие элементы:
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
амортизационные отчисления;
прочие расходы.
Материальные расходы.
Перечень материальных расходов носит «открытый» характер.
Состав затрат, учитываемых при налогообложении, налогоплательщик
может включать любые затраты, связанные с технологическими осо-
бенностями производства, установленными ст. 254 НК РФ.
К материальным расходам относятся:
1.Затраты на:
приобретение сырья и (или) материалов, используемых в про-
изводстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или)
образующих их основу либо являющихся необходимым компо-
нентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании
услуг);
на приобретение материалов, используемых:
для упаковки или иной подготовки производственных и (или)
реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
на другие производственные и хозяйственные нужды;
на приобретение инструментов, приспособлений инвентаря, при-
боров, лабораторного оборудования, спецодежды и другого иму-
щества, являющегося амортизационным имуществом;
на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуе-
мых на технологические цели, выработку всех видов энергии,
отопления зданий и другие расходы.
2.Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в ма-
териальные расходы, определяется исходя из цен их приобрете-
ния (без учета НДС и налога с продаж), включая комиссионные
вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям,
ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспорти-
ровку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-мате-
риальных ценностей.
3.Стоимость возвратной тары, включенной в цену приобретаемых
материальных ценностей, исключается из их общей суммы рас-
ходов на их приобретение по цене возможного использования
этой тары или реализации.
Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика
с товарно-материальными ценностями включается в сумму расходов на
их приобретение.
В состав материальных расходов также включаются технологические
потери и потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортиров-
ке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.
Нормы естественной убыли могут быть учтены для целей налогообложе-
ния только в том случае, если они утверждены, в порядке, установленном
Правительством РФ.
Потери от недостачи и (или) порча при хранении и транспортировке
(естественная убыль) товарно-материальных ценностей обусловлены фи-
зико-химическими характеристиками этих ценностей.
К естественной убыли не относятся технологические потери и поте-
ри от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хра-
нении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов,
технических и технологических условий, правил технической эксплуатации
и повреждением тары.
Технологические потери при производстве и (или) транспортировке
вызываются, в частности, эксплуатационными (техническими) характерис-
тиками оборудования, используемого при производстве и (или) транспорти-
ровке товаров.
Натуральные показатели, характеризующие технологические потери,
возникающие при ведении конкретного технологического процесса, должны
быть обоснованы и документально подтверждены.При этом технологические
потери учитываются в уменьшении налоговой базы в составе оценки стои-
мости материальных расходов, переданных в производство.
Расходы на оплату труда.
При расчете налога на прибыль учитываются только те расходы на
оплату труда, которые предусмотрены трудовым договором.
К расходам на оплату труда в целях налогообложения относятся:
суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окла-
дам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соот-
ветствии с принятыми у налогоплательщика формами и систе-
мами оплаты труда;
начисления стимулирующего характера, в том числе премии за
производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и
окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения
в труде и другие подобные показатели;
стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответст-
вии с законодательством Российской Федерации коммунальных
услуг, питания и продуктов, форменной одежды, обмундирования;
денежной компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии
с Трудовым кодексом;
единовременные вознаграждения за выслугу лет;
надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации;
платежи по договорам добровольного страхования (при наличии
договора и документовб подтверждающих уплату взносов).Рас-
ходы на страхование включаются в затраты равномерно в тече-
ние всего срока действия договора, если договор заключен на срок
более одного отчетного периода;
начисления по основному месту работы рабочим, руководителям
или специалистам налогоплательщика во время их обучения с
отрывом от работы в системе повышения квалификации или
переподготовки кадров;
расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследова-
ния, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня
сдачи крови;
расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате орга-
низации – налогоплательщика, за выполнение ими работ по заклю-
ченным договорам гражданско-правового характера (включая дого-
воры подряда), за исключением оплаты труда по договорам граж-
данско-правового характера, заключенным с индивидуальными
предпринимателями;
доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;
другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предус-
мотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Амортизационные отчисления.
Начисления амортизации основных средств производятся с учётом
следующих факторов:
стоимости амортизируемого имущества;
классификации амортизируемого имущества;
метода и порядка расчета сумм амортизации.
В качестве основного условия отнесения имущества к амортизируе-
мому является принадлежность этого имущества налогоплательщику на
праве собственности, приобретенный в установленном законом порядке
(кроме лизингового имущества,которое числится на балансе лизингода-
теля).
Имущество должно использоваться для извлечения дохода.Первона-
чальная стоимость имущества должна быть больше 10 000 руб., а срок по-
лезного использования больше 12 месяцев.
К амортизационному имуществу не относится земля и иные объекты
природопользования (вода, недры и другие природные ресурсы), а также
материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного
капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты
срочных сделок.
Не подлежит амортизации:
имущество бюджетных организаций;
имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве
целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых
поступлений и используемое для осуществления некоммерческой
деятельности;
имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств
целевого финансирования, и другие объекты.
Из состава амортизируемого имущества исключаются основные
средства:
переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользо-
вание;
переведенные по решению руководства организации на консерва-
цию продолжительностью свыше трех месяцев;
находящиеся по решению руководства организации на реконструк-
ции или модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему
начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации.А срок
полезного использования продлевается на период нахождения объекта ос-
новных средств на консервации.
Амортизация по объектам основных средств исчисляется исходя
из первоначальной (остаточной) стоимости сроком полезного использо-
вания и метода начисления амортизации,выбранного налогоплатель-
щиком.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как
сумма расходов на его приобретение, а в случае, если основное средство
получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую
оценено такое имущество (исходя из рыночных цен).
В процессе расширенного воспроизводства основные фонды обнов-
ляются и совершенствуются, происходит изменение цен,тарифов.Все это
обусловливает необходимость переоценки основных фондов и их оценки
по восстановительной стоимости.
Восстановительная стоимость основных фондов определяется как
их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок.Переоцен-
ка основных фондов проводится по решению правительства.Эта стоимость
также корректируется в последующем периоде в связи с реконструкцией
и износом.
Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуата-
цию после вступления в силу гл. 25 НК РФ, определяется как разница
между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой,
начисленной за период эксплуатации амортизации.
Амортизируемое имущество в соответствии со сроками его полез-
ного использования распределяется на 10 амортизационных групп.
первая группа – все недолговечное имущество со сроком полез-
ного использования от 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа – имущество со сроком полезного использования
свыше 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа – имущество со сроком полезного использования
свыше 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа – имущество со сроком полезного использования
свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа – имущество со сроком полезного использования
свыше 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа – имущество со сроком полезного использования
свыше 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа – имущество со сроком полезного использования
свыше 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа – имущество со сроком полезного использования
свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа – имущество со сроком полезного использования
свыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа – имущество со сроком полезного использования
свыше 30 лет.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные
группы утверждается Правительством РФ.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизаци-
онных группах, срок полезного использования устанавливается налого-
плательщиком в соответствии с техническими условиями и (или) реко-
мендациями организаций-изготовителей.
Предприятиям предоставлено право самостоятельно выбирать спо-
соб начисления амортизации.
Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующихъ
методов: 1)линейным; 2)нелинейным.
Выбранный организацией метод начисляется амортизации не может
быть изменен в течение всего периода начисления амортизации.
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется нало-
гоплательщиком ежемесячно.
Амортизация начисляется отдельно по каждому объекто амортизиру-
емого имущества.
Начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества
начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот
объект был введен в эксплуатацию и прекращается с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости та-
кого объекта, либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемо-
го имущества налогоплательщика по любым основаниям.
Предприятия должны применять линейный метод начисления амор-
тизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим
в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода
в эксплуатацию этих объектов.К остальным основным средствам предприя-
тия вправе применять либо линейный, либо нелинейный метод.
При применении линейного метода сумма начисленной за один ме-
сяц амортизации определяется как произведение первоначальной (восста-
новительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного
объекта.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому
объекту амортизируемого определяется по формуле:
K=(1/n)х100%,
где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановитель-
ной) стоимости объекта амортизируемого имуществ; n – срок полезного ис-
пользования данного объекта, выраженный в месяцах.
Пример.
В январе 2003 г. предприятием приобретен объект основных средств
стоимостью 500 000 руб., который в соответствии с классификацией от-
носится к 5-й амортизационной группе.Срок полезного использования этого
объекта составляет 8 лет (96 месяцев). Амортизация начисляется линей-
ным методом.
Ежемесячная норма амортизации составляет 1,04%:
Сумма амортизационных отчислений за февраль 2003 г. составит
При применении нелинейного метода сумма начисленной аморти-
зации определяется как произведение остаточной стоимости амортизи-
руемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного
объекта.
Остаточная стоимость объекта основных средств определяется как
разность между его первоначальной (восстановительной) стоимостью и
суммой начисленной за период его эксплуатации амортизации.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта
амортизируемого имущества определяется по формуле:
K=(2/n)х100%,
где K – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;
n – срок полезного использования данного объекта, выраженный в меся-
цах.
Начисление амортизации по этому методу продолжается до тех
пор, пока остаточная стоимость амортизируемого объекта достигнет
20% от первоначальной стоимости этого объекта.Далее остаточная стои-
мость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как базовая
и принимается за основу для дальнейшего определения нормы аморти-
зации.
Затем норма амортизации определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до ис-
течения срока полезного использования данного объекта.
Пример.
В январе 2003 г. предприятием приобретен объект основных
средств стоимостью 200 000 руб., который в соответствии с клас-
сификацией относится к 3-й амортизационной группе.Срок полезного
использования 5 лет.Амортизация начисляется нелинейным методом.
1)Норма амортизации за февраль составляет 3,3%.
(2:60 месяцев x 100%).
2)Сумма амортизационных отчислений за февраль составит:
3)Сумма амортизационных отчислений
за март:
за апрель:
и т.д.