3.4. Аудит достовірності відображення витрат на виробництво сільськогосподарської продукції рослинництва

Під методом обліку витрат у широкому значенні розуміють сукупність способів відображення, групування та систематизації даних про витрати, що забезпечують досягнення визначеної мети, вирішення конкретного завдання.

Для обліку витрат на виробництво сільськогосподарської продукції Планом рахунків передбачено рахунок 23 «Виробництво», який має такі субрахунки: 231 «Рослинництво», 232 «Тваринництво», 233 «Промислове виробництво», 234 «Допоміжне виробництво», ці субрахунки використовує СТОВ Агрофірма «Росоша». За дебетом рахунку 23 «Виробництво» відображуються прямі матеріальні, трудові та інші прямі витрати, а також розподілені загальновиробничі витрати і втрати від браку продукції (робіт, послуг) з технологічних причин за кредитом — суми фактичної виробничої собівартості завершеної виробництвом продукції.

Порядок формування прямих матеріальних, трудових та інших прямих витрат, що відображується за дебетом рахунку 23 «Виробництво», визначений П(С)БО 16 «Витрати».

Відповідно до п. 11 П(С)БО 16 «Витрати» до виробничої собівартості продукції включають:

• прямі матеріальні витрати;

• прямі витрати на оплату праці;

• інші прямі витрати;

• змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати.

Аудитор з’ясовує перелік і склад статей калькулювання вироб­ничої собівартості продукції відповідно до порядку, встановленого самостійно сільськогосподарським підприємством з урахуванням П(С)БО 16 та Методичних рекомендацій.

Розглянемо аудит рахунків з обліку витрат виробництва в рослинництві. У регістрах бухгалтерського обліку формування прямих матеріальних витрат відображують такими записами (табл. 3.1).

Таблиця 3.1

Робочий документ аудитора з обліку прямих витрат виробництва в рослинництві

№ п/п	Зміст господарської операції	За даними обліку			За даними аудитора			Відхилення
		Дт	Кт	Сума, грн.	Дт	Кт	Сума, грн.	Дт	Кт	Сума, грн.
1.	Списано насіння.	231	208	255	231	208	255	-	-	-
2.	Списано паливо на обробіток і збирання урожаю продукції рослинництва.	231	203	884,35	231	203	884,35	-	-	-
3.	Списано органічні добрива.	231	208	115,2	231	208	115,2	-	-	-
4.	Списано послуги машинно-тракторного парку.	231	2351	277,09	231	2351	277,09	-	-	-
5.	Нарахована амортизація на основні засоби.	231	131	86	231	131	86	-	-	-
6.	Нараховані страхові платежі по страхуванню посівів.	231	655	93,2	231	655	93,2	-	-	-
7.	Списано частину загальновиробничих витрат.	231	91	215	231	91	215	-	-	-
8.	Оплачено підзвітними особами витрати рослинництва.	231	372	600	231	372	600	-	-	-
9.	Оприбутковано основну продукцію за плановою собівартістю.	27	231	5766,04	27	231	5766,04	-	-	-

Отже, за даними таблиці 3.1 ми можемо зробити висновок про те, що дані бухгалтерського обліку про витрати на виробництво продукції рослинництва збігаються з даними робочого документа аудитора.

Аналітичний облік за субрахунком 231 «Рослинництво» ведеться за видами виробництв, за статтями витрат і видами або групами продукції, що виробляється.

Витрати на виробництво продукції рослинництва у плануванні та обліку групуються за статтями, які СТОВ агрофірма «Росоша» визначає самостійно і затверджує наказом про облікову політику.

Аудитор повинен з’ясувати правильність відображення витрат в обліку залежно від застосування рахунків класів 8 і 9.

Під час перевірки складу прямих витрат на оплату праці аудитор з’ясовує включення до них заробітної плати та інших виплат працівникам, зайнятим на виробництві продукція, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об’єкта витрат.

У регістрах бухгалтерського обліку формування прямих витрат на оплату праці відображуються такими записами (табл. 3.2).

Таблиця 3.2

Робочий документ аудитора з обліку витрат на оплату праці

№ п/п	Зміст господарської операції	За даними обліку			За даними аудитора			Відхилення
		Дт	Кт	Сума, грн.	Дт	Кт	Сума, грн.	Дт	Кт	Сума, грн.
1.	Нарахована оплата праці працівникам, зайнятим на виробництві продукції рослинництва.	231	661	2973	231	661	2973	-	-	-
2.	Відображено нарахування на заробітну плату.	231	65	1082,2	231	65	1082,2	-	-	-

Отже, за даними таблиці 3.2 ми спостерігаємо належну виплату працівникам СТОВ Агрофірми «Росоша» заробітної плати облік якої повністю збігається з документами аудитора.

Головне призначення обліку витрат на виробництво полягає у контролі за виробничою діяльністю та управління витратами на її здійснення.

Витрати пов’язані з організацією виробництва та управління поділяють на:

1. загальновиробничі;

2. загальногосподарські.

У разі перевірки відповідності складу інших прямих витрат аудитор має підтвердити включення до них всіх інших виробничих витрат, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об’єкта витрат, зокрема відрахування на соціальні заходи, плата за оренду земельних і майнових паїв, амортизація, витрати від браку та ін.

У ході перевірки витрат виробництва слід особливо уважно простежити законність та правильність їх включення до собівартості продукції (робіт, послуг).

Джерелом для перевірки правильності віднесення витрат на рахунки бухгалтерського обліку є первинні і зведені документи.

Загальновиробничі витрати – це витрати, на організацію виробництва та управління окремими галузями підприємства.

За способом віднесення до собівартості загальновиробничі витрати є непрямими. Вони відносяться у витрати виробництва шляхом розподілу.

Загальновиробничі витрати обліковують на рахунку 91 "Загальновиробничі витрати".

Це активний збірно-розподільчий рахунок за дебетом якого збирають витрати, а за кре­дитом їх списують в порядку розподілу на об'єкти обліку виробництва на рахунок 23 “ Виробництво ” та на собівартість реалізації продукції 90 “ Собівартість реалізованої продукції ”.

СТОВ Агрофірма «Росоша» відкриває такі субрахунки за галузями вироб­ництва, а саме:

• 911 «Загальновиробничі витрати в рослинни­цтві»;

• 912 «Загальновиробничі витрати в тваринни­цтві»;

Кореспонденцію рахунків з обліку загальновиробничих витрат наведено нище (табл. 3.3).

Таблиця 3.3