0. 4.8 Функциональный учёт затрат и результатов деятельности (метод авс)

АВС – метод (activity based costing) предназначен для определения стоимости и других характеристик изделий, работ, услуг в целом и в разрезе их потребителей на основе систематизации расходов по функциям и ресурсам, задействованным в производстве и сбыте продукции, снабжении, маркетинге, техническом обеспечении, обслуживании покупателей.

При этом методе затрата предприятия, учтённые по видам, группируются вначале по функциям производственно-хозяйственной деятельности, а затем относят на себестоимость конкретных изделий, работ, услуг.

В основе АВС – метода лежит понятие действия (activity)т.е. того, что выполняется людьми или техникой для удовлетворения нужд и желаний потребителей.

Драйвер – это носитель затрат для каждого обособленного действия или операции. Его величина определяет размер совокупных затрат. Обычно драйвер – это детали, полуфабрикаты, другие составные части продукций.

На практике применять метод – АВС стали недавно, т.к. он предполагает большой объём расчётных работ и трудоёмкость учёта.

Первоначально АВС – метод пытались применить для точности калькуляции отдельных видов работ, услуг, изделий. Постепенно сфера его применения была расширена.

Расчёты по АВС – модели позволяют получить большой объём информации для принятия управленческих решений. АВС позволяет указать на возможные пути улучшения стоимости параметров деятельности предприятия, характеризует функции людей, машин и оборудования.

Кроме драйверов действия существуют операционные драйверы – это факторы, оказывающие влияние на изменение затрат. Отличаются они степенью изменяемости. Драйверы действия должен быть определёны и измерены с максимальной точностью. Операционные драйверы могут быть измеримыми в меньшей степени, но указывать на причину изменения затрат и результатов.

За рубежом метод АВС используют для составления ежемесячной финансовой отчётности и отчётов по исполнению внутреннего бюджета, так же для оценки выгодности клиентов.

Существует два варианта реализации АВС – модели в РФ:

I-вариант:

Для учёта текущих затрат предприятия используются счета раздела 3 плана счетов “Затраты на производство”.

Счета 30-39 используются для учёта затрат по АВС – методу, обороты по которым и конечное сальдо не отражаются в формах финансовой отчётности.

Этот вариант предусматривает двухуровневую систему калькуляции затрат в рамках счетов 30-39 без прямой корреспонденции со счетами 20-29. Контроль правильности отражения информации в блоке учёта затрат производится с использованием “счетов – зеркал” 30 “ Затраты АВС ”, 33 “ Затраты в разрезе объектов ” и 39 “ Накопитель затрат ”.

На первом уровне расходы калькулируются в разделе процессов с использованием счёта 30 “Затраты АВС”. Аналитический учёт ведётся в разрезе функций. Счёт 30 является активным и корреспондирует со счетами 10 ”Материалы”, 15 ”Заготовление и потребление материальных ценностей”, 16 ”Отклонение в стоимости материальных ценностей”, 60 ”Расчёты с поставщиками и подрядчиками”, 68 ”Расчёты по налогам и сборам”, 69 ”Расчёты по страхованию и обеспечению”, 70 ”Расчёты с персоналом по оплате труда”, 71 ”Расчёты с подотчётными лицами”, 79 ”Внутрихозяйственные расчёты”, 96 ”Резервы предстоящих расходов”,97”Расходы будущих периодов”. По кредиту со счетом 33 ”Затраты в разрезе объектов”, которые являются активами.

В течение отчётного периода на нём формируется дебетовый оборот в разрезе объектов калькуляции.

Полная себестоимость формируется в конце отчётного периода посредством осуществления корреспонденции счёта с кредитом счёта 30 “Затраты АВС”. Далее учёт затрат осуществляется по двум направлениям:

1) В течение отчётного периода выпуск продукции не отражается на счетах АВС – учёта. Информация о затратах накапливается на счёте 33. Дебетовое сальдо отражает накопленный объём затрат с начала года.

2) Выпуск продукции единовременно отражается в конце отчётного периода по кредиту счёта 33. При этом нарушается принцип двойной записи, т.к. проводка осуществляется в одностороннем порядке.

II-вариант:

Для учёта затрат так же используются счета 3 раздела плана счетов “Затраты на производство”, но разница в том, что применяется из них только счёт 30 “Затраты АВС”.

В этом варианте учёта не задействованы счета 25”Общепроизводственные расходы”, 26”Общехозяйственные расходы”, 44”Расходы на продажу”.

Первоначально формирование затрат в разрезе действий осуществляется на счёте 30, по дебету который корреспондирует со счетами затрат, расчётов, резервов предстоящих площадей, расходов будущих периодов, по кредиту со счетами 20 “Основное производство” на величину затрат, связанных с производством, 23 “Вспомогательное производство”, на величину затрат, связанных со вспомогательным производством, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, 90 “Продажи”,субс.2 “себестоимость затрат, связанных с реализацией продукции”. Эта корреспонденция заменяет проводку Д 90/2 К 44.

В общем, механизм внедрения АВС – модели в рамках традиционного управленческого учёта для каждого конкретного предприятия осуществляется индивидуально в соответствии с целями управления и возможностями обработки планово-экономической ситуации.