Вопрос 2. Учет расчетов с подотчетными лицами, с работниками по заработной плате, с дебиторами и кредиторами.

В составе внутрибанковских операций значительный объем занимает учет обязательств банка по оплате труда работников и расчетов с ними по заработной плате.

Оформление сотрудников на работу осуществляется посред­ством договорных отношений (контракта) и приказа руководите­ля банка о назначении на должность с окладом.

На каждого сотрудника в отделе кадров открывается лицевая карточка с указанием справочных данных о принятом в штат сотруднике и сведений по приказу.

Бухгалтерия банка на основании приказа открывает лицевые счета сотрудников, где повторяются справочные данные и еже­месячно регистрируются суммы начисленной заработной платы, удержаний и к выдаче. Кроме лицевого счета на каждого работника заводится налоговая карточка (для расчета сумм налоговых платежей). Основанием для начисления заработной платы служит табель учета использования рабочего времени с отметками: отработанного времени, времени очеред­ного и административного отпуска, болезни, исполнения обще-ценных обязанностей и т. п. Сумма заработка начисляется только за отработанное время; отдельно рассчитываются суммы за время отпуска, выполнения общественных обязанностей и время болезни; премии исчисляются исходя из суммы фактически на­численной заработной платы в периоде, за который начисляется премия.

В бухгалтерском учете начисленная заработная плата включа­ется в состав расходов по содержанию административно-управ­ленческого персонала банка (сч. № 70606 “Расходы”). Согласно Положению о премирова­нии, разработанному в банке, премии могут начисляться как за счет указанных расходов. За счет нераспределенной прибыли оказывается материальная помощь, приобретаются путевки, подарки, оплачиваются медицинские услуги и пр. Их суммы включаются в совокупный доход и облагаются подоходным налогом вместе с заработной платой.

Удержанию подлежат не только налоги, но и суммы долга по заработной плате, недостач, алиментных платежей, выданных кредитов. Вместе с начислением заработной платы бухгалтерия рассчитывает сумму взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, от ФОТ, который наравне с заработной платой включаются в расходы банка (счет №70606).

Пример.

Начислена за отчетный период:

заработная плата штатным сотрудникам - 50 тыс. руб.

заработная плата нештатному персоналу - 7 тыс. руб.

Итого 57 тыс. руб.

Д-т сч. № 70606 “Расходы ” К-т сч. № 60305 “Расчеты с работниками банка по оплате труда” (по лицевым счетам работников)

Оплата по листку нетрудоспособности, за время выполнения общественных обязанностей рассчитывается по среднему заработку в соответствии с Постановлением Правительства № 922 от 24.12.2007г. Суммы по листку нетрудоспособности рассчитываются отдельно от заработной платы, потому что источником его оплаты являются не расходы банка, а средства Фонда социального страхования и обеспечения.

К таким выплатам относятся:

а) заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;

б) заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу по сдельным расценкам;

в) заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

г) заработная плата, выданная в неденежной форме;

д) денежное вознаграждение (денежное содержание), начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, депутатам, членам выборных органов местного самоуправления, выборным должностным лицам местного самоуправления, членам избирательных комиссий, действующих на постоянной основе;

е) денежное содержание, начисленное муниципальным служащим за отработанное время;

ж) начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

з) заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх установленной и (или) уменьшенной годовой учебной нагрузки за текущий учебный год, независимо от времени начисления;

и) заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении предшествующего событию календарного года, обусловленная системой оплаты труда, независимо от времени начисления;

к) надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, руководство бригадой и другие;

л) выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

м) вознаграждение за выполнение функций классного руководителя педагогическим работникам государственных и муниципальных образовательных учреждений;

н) премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;

о) другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.

Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев

При определении среднего заработка используется средний дневной заработок в следующих случаях:

для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска;

для других случаев, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации, кроме случая определения среднего заработка работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени.

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате.

Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

11. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

Счет № 60305 “Расчеты с работниками банка по оплате труда – пассивный.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена зарплата за отчетный месяц и премии, входящие в фонд зарплаты	70606	60305
Начислены премии за счет специальных фондов	10702	60305
Начислены пособия по временной нетрудоспособности	60303	60305
Выплачена зарплата из кассы банка	60305	20202
Перечислена зарплата по заявлению сотрудника в другой банк	60305	30102
Перечислена сумма на депозит	60305	423
Удержан подоходный налог	60305	60301
Удержаны подотчетные суммы	60305	60307
Удержаны алименты	60305	60322

Для учета сумм задолженностей работником перед банком (авансы, переплата заработной платы) используется активный счет 60306.

На суммы единого социального налога будет сделана проводка Д 70206 “Расходы на содержание аппарата управления” К 60303 “Расчеты с внебюджетными фондами”