18

Тема 8. Организация и порядок учета внутрибанковских операций.

Вопрос 1. Нормативное регулирование и общие принципы учета внутрибанковских операций.

Банк, выступая юридическим лицом, выполняет большое количество внутренних операций по содержанию зданий, машин, оборудования, приоб­ретению для собственных нужд материальных ценностей, инвентаря, передаче их в эксплуатацию, списанию, начислению заработной платы сотрудникам и ее выдаче, расчетам с бюджетом и прочи­ми фондами, формированию финансового результата. В его обязанность входят создание собственных фон­дов, проведение ремонтных работ, подготовка кадров и пр. Такая деятельность носит индивидуальный, внутренний характер и подлежит отражению в бухгалтерском учете на соответствующих счетах.

Каждый документ по перечисленным банковским операциям оформляется выпиской мемориального ордера с указанием кор­респондирующих счетов и суммы.

Порядок учета имущества банка изложен в Положении № 385-п от 16.07.2012г. “О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ” - план счетов и характеристика счетов, Приложение №3, Приложение №9.

Задачи учета основных средств, запасов изложены в п.1.2. Приложения 9: правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления, внутреннего перемещения и выбытия имущества, достоверное определение первоначальной стоимости, полное отражение затрат по изменению первоначальной стоимости при достройке, модернизации, реконструкции, контроль за сохранностью, сплошное непрерывное сплошное, непрерывное и полное отражение движения и наличия имущества, операвтиность, соответствие данных су данным ау, достоверность определения результатов от реализации и прочего выбытия.

Ниже рассматриваются отдельные виды внутренних банковс­ких операций.

Вопрос 2. Отражение в учете и отчетности доходов, расходов и формирование финансового результата

Доходами кредитной организации признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением вкладов акционеров или участников) и происходящее в форме:

а) притока активов;

б) повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг "имеющихся в наличии для продажи", относимой на увеличение добавочного капитала) или уменьшения резервов на возможные потери;

в) увеличения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

Расходами кредитной организации признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением его распределения между акционерами или участниками) и происходящее в форме:

а) выбытия активов;

б) снижения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки (уценки) основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг, "имеющихся в наличии для продажи", относимой на уменьшение добавочного капитала), создания (увеличения) резервов на возможные потери или износа;

в) уменьшения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

г) увеличения обязательств, не связанного с получением (образованием) соответствующих активов.

Доходы и расходы кредитных организаций в зависимости от их характера, условия получения (уплаты) и видов операций подразделяются на:

доходы и расходы от банковских операций и других сделок (статья 5 и 6 закона о банках и банковской деятельности) – процентные и другие – счет 70601, 70606.

Статья 5. Банковские операции и другие сделки кредитной организации

 

К банковским операциям относятся:

 

1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

 

2) размещение указанных в пункте 1 части первой настоящей статьи привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

 

3) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

 

4) осуществление переводов денежных средств по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

(см. текст в предыдущей редакции)

 

5) инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

 

6) купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

 

7) привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

 

8) выдача банковских гарантий;

 

9) осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств (за исключением почтовых переводов).

(см. текст в предыдущей редакции)

операционные доходы и расходы – доходы и расходы от операций с ценными бумагами кроме процентов, дивидендов и переоценки счет 70601, 70606, доходы от участия в капитале других организаций счет 70601, переоценка ценных бумаг счет 70602, 70607, средств в иностранной валюте счет 70603, 70608, драгоценных металлов счет 70604, 70609, доходы и расходы НВПИ счет 70605, 70610, другие доходы (восстановление РВПС) счет 70601 и расходы (создание резервов (70606);

прочие доходы и расходы – штрафы, пени, неустойки счет 70601, доходы прошлых лет, выявленные в отчетном счет 70601, другие счет 70601.

Регистром синтетического учета, предназначенным для систематизированного накопления данных о доходах, расходах и финансовом результате (прибыль или убыток) кредитных организаций, является "Отчет о прибылях и убытках за _____ г." (далее - ОПУ) (приложение 4 к положению 302.

Регистрами аналитического учета являются лицевые счета, открываемые на балансовых счетах второго порядка по учету доходов и расходов балансового счета первого порядка N 706 "Финансовый результат текущего года".

Лицевые счета открываются по символам отчета о прибылях и убытках. При этом количество лицевых счетов по каждому символу определяется кредитной организацией самостоятельно.

Критерии признания доходов:

а) право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

б) сумма дохода может быть определена;

в) отсутствует неопределенность в получении дохода;

г) в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.

Для признания в бухгалтерском учете процентного дохода по операциям размещения (предоставления) денежных средств и драгоценных металлов, по приобретенным долговым обязательствам (включая векселя третьих лиц), по операциям займа ценных бумаг, а также доходов от предоставления за плату во временное пользование (владение и пользование) других активов должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в пунктах "а" - "в".

Отсутствие или наличие неопределенности в получении указанных доходов признается на основании оценки качества ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности (далее - ссуда) или уровня риска возможных потерь по соответствующему активу (требованию).

По ссудам, активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией к I и II категориям качества, получение доходов признается определенным (вероятность получения доходов является безусловной и (или) высокой).

В отношении ссуд, активов (требований) III категории качества кредитная организация вправе определить наличие или отсутствие неопределенности получения доходов самостоятельно, утвердив принцип в учетной политике. При этом утвержденный принцип применяется ко всем ссудам, активам (требованиям) III категории качества без исключения.

По ссудам, активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией к IV и V категориям качества, получение доходов признается неопределенным (получение доходов является проблемным или безнадежным).

Доходы по операциям поставки (реализации) активов, выполнения работ, оказания услуг признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, определенных в соответствии с пунктами "а", "б" и "г".

Доходы по конкретным операциям поставки (реализации) активов определяются как разница между балансовой стоимостью активов и выручкой от реализации и признаются в бухгалтерском учете на дату перехода прав на поставляемые (реализуемые) активы независимо от договорных условий оплаты (аванс, задаток, отсрочка, рассрочка).

В целях полного, достоверного и своевременного отражения в бухгалтерском учете доходов от поставки (реализации) активов (за исключением купли-продажи иностранной валюты) применяются балансовые счета по учету выбытия (реализации).

Если в отношении денежных средств или иных активов, фактически полученных кредитной организацией, не исполняется хотя бы один из критериев признания то в бухгалтерском учете признается обязательство (в том числе в виде кредиторской задолженности), а не доход.

Критерии признания расходов:

а) расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расхода может быть определена;

в) отсутствует неопределенность в отношении расхода.

В отношении работ и услуг, заказчиком (получателем, потребителем, покупателем) которых является кредитная организация, неопределенность отсутствует с даты принятия работы, оказания услуги.

Если в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или поставленных активов не исполнено хотя бы одно из условий, перечисленных в настоящем пункте, в бухгалтерском учете признается соответствующий актив (требование, в том числе в виде дебиторской задолженности).

Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, носящие общеорганизационный характер и, не идентифицируемые (не сопоставляемые) с каждой конкретной совершаемой операцией и (или) сделкой, отражаются в зависимости от вида расходов по соответствующим символам раздела 6 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации" главы II "Расходы" ОПУ с учетом следующего.

- Расходы на оплату труда отражаются по мере начисления.

- Амортизация отражается ежемесячно не позднее последнего рабочего дня соответствующего месяца.

- Налоги и сборы отражаются не позднее сроков, установленных для их уплаты.

- Командировочные и представительские расходы отражаются на дату утверждения авансового отчета.

- Судебные и арбитражные издержки отражаются в суммах, присужденных судом (арбитражем), на дату присуждения (вступления решения суда в законную силу).

Регистрами аналитического учета являются лицевые счета, открываемые на балансовых счетах второго порядка по учету доходов и расходов балансового счета первого порядка N 706 "Финансовый результат текущего года".

Лицевые счета открываются по символам отчета о прибылях и убытках. При этом количество лицевых счетов по каждому символу определяется кредитной организацией самостоятельно.

Принципы отражения доходов и расходов в бухгалтерском учете кредитной организации:

1. В учете с 01.01.2008г. действует метод начисления: в отчете о прибылях и убытках отражаются все доходы и расходы по которым выполняются критерии признания независимо от факта движения денег по ним

2. Счета по учету доходов и расходов закрываются один раз в год или в последний рабочий день с отнесением сумм на соответствующие счета второго порядка к счету 707 «Финансовый результат прошлого года»

3. Финансовый результат выводится один раз в год (ранее - ежеквартально). В течение года счета доходов и расходов ведутся развернуто. Соответственно Отчет о прибылях и убытках из формы отчета превращается в бухгалтерскую ведомость (регистр). В первый рабочий день нового года после составления ежедневного баланса на 1 января нового года остатки, отраженные на счете N 706 "Финансовый результат текущего года", подлежат переносу на счет N 707 "Финансовый результат прошлого года", что является первой бухгалтерской записью по отражению событий после отчетной даты.

4. По окончании отчетного периода, когда составлен годовой отчет, доходы и расходы прошлого года "сворачиваются" на счет по учету прибыли на новом счете 708.

5. Филиалы передают на головной баланс для консолидации доходы и расходы. Соответственно и финансовый результат от "сворачивания" выводится единый по всему банку (как юридическому лицу).

А) Если в соответствии с учетной политикой события после отчетной даты проводятся и отражаются только в балансе головного офиса кредитной организации, то счет N 707 "Финансовый результат прошлого года" в филиалах не ведется. При передаче филиалами в головной офис остатков, отраженных на счете N 706 "Финансовый результат текущего года", в первый рабочий день нового года головной офис кредитной организации отражает прием остатков бухгалтерской записью по отражению событий после отчетной даты на счете N 707 "Финансовый результат прошлого года" в корреспонденции со счетом по учету расчетов с филиалами. В филиалах кредитной организации остатки счета N 706 "Финансовый результат текущего года" бухгалтерской записью по отражению событий после отчетной даты списываются в корреспонденции со счетами по учету расчетов с филиалами. Других операций по отражению событий после отчетной даты в этом случае в филиалах не осуществляется.

Б) Если в соответствии с учетной политикой кредитной организации события после отчетной даты проводятся и отражаются в балансах филиалов кредитной организации, то остатки, отраженные на счетах N 707 "Финансовый результат прошлого года", филиалы передают в головной офис кредитной организации в соответствии с установленным в кредитной организации порядком (например, в соответствии с графиком представления годовой отчетности в головной офис), но не позднее дня составления годового отчета. При этом в балансе филиалов кредитной организации бухгалтерские записи по передаче указанных остатков являются завершающими записями по отражению событий после отчетной даты, в балансе головного офиса бухгалтерские записи по приему указанных остатков являются записями по отражению событий после отчетной даты.

6. Используемая в течение года прибыль отражается на счетах 70611 - по дебету счета отражаются начисленные суммы налога на прибыль (в том числе подлежащие уплате в виде авансовых платежей) в корреспонденции со счетом по учету расчетов по налогам и сборам на прибыль и 70612 - отражение в учете использования прибыли, распределенной между акционерами (участниками) в виде дивидендов, а также направленной на формирование (пополнение) резервного фонда. Счет активный.

7. На дату составления годового отчета остатков на счете N 707 "Финансовый результат прошлого года" быть не должно. Перенос остатков со счета N 707 "Финансовый результат прошлого года" на счет N 708 "Прибыль (убыток) прошлого года" осуществляются следующими бухгалтерскими записями.

При наличии неиспользованной прибыли:

Дебет - соответствующих счетов по учету доходов счета N 707 "Финансовый результат прошлого года"

Кредит - счета N 70801 "Прибыль прошлого года",

Дебет - счета N 70801 "Прибыль прошлого года"

Кредит - соответствующих счетов по учету расходов, а также выплат из прибыли, счета N 707 "Финансовый результат прошлого года".

При наличии убытка:

Дебет - счета N 70802 "Убыток прошлого года"

Кредит - соответствующих счетов по учету расходов, а также выплат из прибыли, счета N 707 "Финансовый результат прошлого года",

Дебет - соответствующих счетов по учету доходов счета N 707 "Финансовый результат прошлого года"

Кредит - счета N 70802 "Убыток прошлого года".

Указанные бухгалтерские записи являются завершающими записями по отражению событий после отчетной даты.

По кредиту счета N 10801 зачисляются суммы прибыли, оставленные по решению годового собрания акционеров (участников) в распоряжении кредитной организации (за исключением сумм, направленных в резервный фонд), а также в соответствующих случаях суммы добавочного капитала.

По дебету счета N 10801 суммы списываются при направлении нераспределенной прибыли:

на увеличение уставного капитала;

на пополнение резервного фонда;

на погашение убытков.

На счете N 10901 учитывается убыток кредитной организации, отраженный в годовом отчете за соответствующий год, до его покрытия в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России.

По дебету счета N 10901 отражается сумма убытка, утвержденная годовым собранием акционеров (участников), в корреспонденции со счетом по учету убытка прошлого года.

По кредиту счета N 10901 отражаются погашаемые суммы убытка в корреспонденции со счетами по учету источников добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли, прибыли прошлого года.