Признание и оценка элементов фо

Признание - процесс включения объектов в ББ или ОПиУ. заключается признание в словесном описании и придании объекту числового значения. Объект может быть признан в ФО только, если:

1) он подпадает хотя бы под одно из определений элементов финансовой отчетности.

2) он соответствует критериям признания

МСФО выделяет 2 критерия признания:

1. Экономические выгоды, ассоциируемые с объектом, будут получены или утрачены компанией.

Условные активы и обязательства, гарантийный ремонт и прочее. 

2. Возможность надежной оценки. Деловая репутация, созданная компанией в качестве созданной, не отражается в учете - только при продаже другому ЮЛ

Оценка элементов ФО - определение денежных сумм, по которой элементы (объекты) отражаются в финансовой отчетности.

В МСФО предусмотрено 4 метода оценки:

1) фактическая стоимость приобретения. Активы оцениваются по сумме денежных средств, которые были потрачены в  момент их приобретения. 

2) Текущая (восстановительная) стоимость - активы оцениваются по сумме денежных средств, которые предположительно были бы потрачены, если бы они приобретались в настоящий момент времени. 

3) Стоимость продаж - активы оцениваются по сумме денежных средств, которая была бы выручена от их продажи в настоящий период времени. 

При всех трех методах обязательства оцениваются по сумме денежных средств, которую предположительно необходимо заплатить для их погашения.

текущая восстановительная стоимость отличается от стоимости продаж. Предположения смой фирмы, Расходы на выбытие.

4) Дисконтированная стоимость - активы оцениваются по дисконтированной сумме будущих чистых поступлений от использования актива, а обязательства -  по дисконтированной сумме денежных средств, которую предположительно необходимо уплатить за его погашение.

В Концепции нет определения СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ - сумма, достаточная для приобретения актива или погашения обязательства при совершении сделки между 1) осведомленными 2) независимыми друг от друга сторонами 3) те, которые вступают в эту сделку без принуждения. 

ТЕМА: ОБЗОР МСФО

МСФО 1 Представление финансовой отчетности

В этом стандарте устанавливаются требования к составу ФО, требования по минимальному содержанию статей ФО, структура ФО, а также описываются основы для составления отчетности.

В соответствии в МСФО 1 полный комплект ФО:

отчет о фин положении

отчет о 

В России стандарт 4/99. Еще раскрываются принципы:

начисления и непрерывности деятельности

МСФО 2 Запасы

Признание запасов, оценка запасов и раскрыти инфрмации о запасах. ПБУ 5/01

Запасы принимаются к учету в сумме всех затрат. В ФО Запасы отражаются по наименьшей из двух: 

- по себестоиомости

- по чистой стоимости продажи

МСФО 7 ИАС Отчеты о движении денежных средств

Такие отчеты могггут быть ормированы прямым и косвенным методами. ПБУ 23/2011

МСФО 8 Учетная политика. Изменения в бухгалтерских оценках и ошибки 1/2008, 21/2008, 22/2010.

МСФО 10 События после окончания отчетного периода. ПБУ 7/98

За период после отчетной даты до момента подтверждения и публикации происходят события: корретируюющие и некорректирующие - раскрываться в примечаниях.

МСФО 11 ИАС Договоры на строительство. ПБУ 2/2008

Проблемы признания выручки

МСФО 12 Налоги на прибыль ПБУ 18/2002

Различие состоит в том, что они по-разнному трактуют временные разницы. В основе МСФО балансовый подход. В основе ПБУ - отчет о прибылях и убытках.

МСФО 16 Основные средства ПБУ 6/01

Различия: ликвидационная стоимость ОС, ежегодный пересмотр мтодов начисления амортизации, СПИ и ликвидационной стоимости.

МСФО 17 Аренда Аналога нет.

Идея: устанавливает различные требования к отражению финансовой аренды и операционной.

Признки финансовой аренды: объкт аренды обязательно учитывается у лизингополучателя. Арендодатель показывает инвестицию в аренду, а арендатор (лизингополучатель) отражает стоимость лизингового имущества и задолженность по лизингоым платежам, для определения этой задолженности по лизинговым платежам. 

МСФО 18 Выручка ПБУ 9/99

Различия есть. По справедливой тоимости признаем выручку. 

МСФО 19 Вознгрждения работника

Особенность: в том, что в соответствии с ним необходимо отражать обязательства, связанные с вознаграждением работника, как по трудовой деятельности, так и обязательства по пенсионным планам.

Стандарт требует, чтобы такие обязательства в отчете о финансовом положении, разделялись на долгосрочные и краткосрочные.

МСФО 20 Учет государственных субсидий и раскрытие инфрмации о государственной помощи

ПБУ 13/2000

МСФО 21 Влияние изменений обменных курсов валют ПБУ 3/2006

как осущееествлять пересчет 

МСФО 23 Затраты по займам ПБУ 15/2008

Квалифицированный актив

МСФО 24 иас Раскрытие информации о связанных стоооронах ПБУ 11/2008

МСФО 26 Учет и отчетность по пенсионным планам

установлены треоания по раскрытию информации 

МСФО 27 Консолидированная и отдльная финансовая отчетность Методиские указания №116, но они не актльны, так как в соответствии с законом о консолидированной отетности общественно знимы компании: страховые, кредитные и компании, ценные бумаги которых обращаютя на организованных торгах - обязаны формировать отчетность по МСФО. Такая обязанность возникает у компаний, которые составляют отчетность, например, по ГААПу, наиная с отчетности за 2015. а у других компанйи - начиная с отчетности за 2012 год. 

Индивидуальная и консоолидированная отчетность. Смысл консолидированной - полная картина группы компаний. Это не простое суммирование,  действия, показываюшие реальную картину.

МСФО 28 Инвестиции в ассоциированные предприятия.

как отражать - по долевому участию.

МСФО 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике.

Пересчет капитала.

МСФО 31 Участие в совместном предпринимательстве

ПБУ 20/2003

МСФО 31,28,27 - только для консолиированной 

МСФО 32 Финансовые инструменты. представление информации.

Отражение финансовых инструментов

В соотетствии с МСФО фмнансовый инструмент - договор, в результате которого у одной организации появляется инансовый актив, а у другой организции - финансовое обязательство.

ПБУ 19/2002

Основные финансовые инструмены: 

Производные инансовые инструменты

МСФО 33 Прибыль на акцию

Методические указания по раскрытию информации о прибыли на акцию.

МСФО 34 Промежуточная финансовая отчетность

Отчетность за период короче одного финансового года

МСФО 36 Обесценение активов

Аналога нет

МСФО 37 Резервы, условные обязательства, условные активы ПБУ 8/2010

Различия в трудовых контрактах.

ЛЕКЦИЯ от 02.10.2012

МСФО 38 НМА ПБУ 14/07

Требует, чтбы организация, у которой НМА , срок которых не ограничен - проверку на обесценение.

В ПБУ Если НМА с неограниченным СПИ - амртизацию неначисляем, можно проводить проверку на обесценение. 

МСФО 39 Признание и оценка.

Финансовым инструментом трактуетя договор, в результате исполнения которого у одной оранизации возникает финансовый атив, а у другой компании возникает финансовое обязатльство. Аналогом яляется в российкой практие ПБУ 19 9Учет финансовых вложений) но ПБУ существенно упрощено по сравнению с МСФО, касающихся учета финансовых инструментов - ИФРС 7, МСФО 7 Раскрытие, МСФО 12.

Основные отлиия в следующем:

1) Для учета финансовых инструментов по МСФО широко примееняетс справедлива стоимость.

2) Финансовые активы делятся на группы, в зависимости от которых изменение справедливо стоимости отражается либо в ОПиУ, либо в Капитале непосредственно.

 3) Отражение не только основных финансовых инструментов в отчетности, но и производных.

В РСБУ произодные финансовые инструменты не отражаются. 

МСФО 40. Инвестиционное имущество.

Правила отраения аналогичных объектов - ПБУ 6

МСФО 40 трактует Инвестиционное имущество как имущество, предназначенное для передачи в аренду или же удерживается компнией для прироста его стоимости. Особенность - требует в качестве основоного подхода отражение инвестиционного имущества по справедливой стоимости.

Компания выбирает вариант учета - по справедливой стоимости либо МСФО 16.

МСФО 41. Сельское хозяйство.

Требует при первоначаальном признании отражать биологические ативы и сельскохозяйственную продукцию по справедливой стоимости с отнесением в дальнейшем изменений справедливой стоимости на каждую отчетную дату в ОПиУ. Под биологическими активами - животные, растения. Продукция - все, что собрано с них.

ИФРС 1. Первое Применение МСФО. 

Устанавливает порядок пересчета входящих остатков. 

УП надо пересчитывать ретроспективно. В стндарте есть послабления ретроспективного пересчета.

ИФРС 2. Плтежи, основанные на акциях.

Предписывает порядок отражения в отчетности расчетов с персоналом долевыми инструментами. ПБУ нет. 

ИФРС 3. Объединение бизнеса.

В соответствии с ним при объединении бизнеса финансовой отчетности в обязательном порядке должен быть использован метод покупки. То есть должен быть определен покупатель, а также должна быть рассчитана стоимость приобретения. 

В случае, ели стоимость приобретения компании превышает справедливую стоимость чистых активов приобретаемого предприятия, то в консолидироанной отчетности отражаетя гудвил (деловая репутация).

Если же наоборот: если стоимость приобретения ниже, чем справедливая стоимостьчистых активов  приобретаемого предприятия, то требуется дополнительная проверка расчетов, и признается прибыль.

ПБУ нет. 

ИФРС 4. Договоры страхования. 

Аналога нет. Основная проблема - каким образом отражать страховые обязательства, в каких случаях применять ... , как рассчитывать резервы

ИФРС 5. Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность. 

ПБУ 16. 

Требует, чтобы к долгосрочным активам, редназначенным для продажи и к обязательствам, которые возникают в связи с такой продажей, применялись иные требования при представлении в отчетности и оценке.

Должны отражаться отдельной строкой (как оборотные активы). 

ИФРС 6. Разведка и оценка запасов полезных ископаемых.

ПБУ 24.

ИФРС 7. ИФРС 8 - операционные сегменты ПБУ 12.

Требует представление в ФО информации об основных показателях операционных сегментов, которые выделяются на основании управленческой отчетности.

Финансовые инструменты

МСФО6,35.4,2,1, 41, 39, 32. 19 и 26, 21,20

Отчетность составляется на любую дату, год. 31 марта и 30 июня. 

Промежуточная отчетность ркомендуема, годовая - обязтельна.