14.4 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Операции, связанные с расчетами по имущественному и личному страхованию, с расчетами по претензиям, суммам, удержанным из опла­ты труда работников организации, и другими, отражаются на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К этому счету могут быть открыты субсчета:

76-1 «Расчеты по имуще­ственному и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

Расчеты по имуще­ственному и личному страхованию. Согласно ГК РФ страхование может осуществляться в доброволь­ной и обязательной формах. Добровольное страхование оформляется договором между организацией (страхователем) и страховщиком, в кото­ром определяются условия страхования. Перечень договоров страхо­вания, расходы по которым включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), ограничен и не может быть расширен. К таким догово­рам относятся: договоры страхования средств транспорта, имущества; договоры страхования гражданской ответственности организаций-перевозчиков; договоры на добровольное медицинское страхование; договоры страхования гражданской ответственности организаций — источников повышенной опасности; договоры страхования профессио­нальной ответственности; договоры страхования от несчастных случаев и болезней, заключенные организацией в пользу своих работников; договоры страхования с негосударственными пенсионными фондами.

Синтетический и аналитический учет по счету 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имуществен­ному и личному страхованию» ведется в ведомости, обеспечивающей формирование информации по отдельным страховщикам и догово­рам, с указанием даты возникновения обязательств по ним и даты их погашения, а также по суммам страховых возмещений, полу­ченных организацией при наступлении страховых случаев.

Бухгалтерские записи, касающиеся расчетов по имущественному и личному страхованию, представлены в журнале хозяйственных операций:

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Начислены платежи согласно договору страхования	20,25 26,91	76/1
2	Перечислены страховые взносов организации-страховщику	76/1	51
3	Отражена стоимость утраченных активов при на­ступлении страхового случая	76/1	01, 04, 07, 08, 10, 20, 23, 43, 45 и др.
4	Поступили суммы страховых возмеще­ний в соответствии с договором страхования	51, 52	76/1
5	Списаны некомпенсируемые страхо­выми возмещениями потери от страховых случаев	91/2	76/1

Пример1:

Фирма заключила со страховой компанией договор сроком на один год. По условиям договора она перечисляет на счет страховой компании страховую премию в размере 150 000 руб. разовым платежом. В бухгалтерском учете данные операции будут отражены так:

Дебет 76-1 Кредит 51 - 150 000 руб. - единовременно оплачена страховая премия;

Дебет 97 Кредит 76-1 - 150 000 руб. - страховая премия, уплаченная страховщику, отнесена на расходы будущих периодов;

Дебет 20 Кредит 97 - 12 500 руб. - страховая премия, ежемесячно включаемая в расходы основного производства (150 000 руб. : 12 мес.).

Расчеты по претензиям. В процессе совершения сделок возможно неисполнение договор­ных обязательств одним из контрагентов. В этом случае одна из сторон предъявляет претензии другой стороне, нарушившей условия договора. Претензия должна быть составлена в письменной форме в двух экземп­лярах, один из которых остается у организации, предъявившей претен­зию, другой передается контрагенту, ответственному за нарушение усло­вий договора. В претензии конкретизируются факт нарушения договорных обязательств и в связи с этим соответствующие требова­ния по возмещению потерь и расходов организации согласно докумен­там, подтверждающим размер потерь и расходов. Такими документами являются копии квитанций, счетов-фактур, платежных документов, актов и др. После признания претензии другим участником сделки или судом ее сумма отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся на те счета, с которых были приняты на учет по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям».

Синтетический и аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется в ведомости, обеспечивающей формирова­ние информации по каждой претензии (даты ее предъявления, при­нятия на учет и погашения дебиторской задолженности), а так­же по суммам задолженности по каждому дебитору.

Бухгалтерские записи, касающиеся расчетов по претензиям, пред­ставлены в журнале хозяйственных операций:

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражается сумма претензий к поставщикам и под­рядчикам, транспортным организациям в результате выявленных арифметических ошибок, несоответст­вия цен и тарифов в расчетных документах величи­нам, предусмотренным договорами, после отраже­ния полученных активов на счетах	76	07, 08, 10,20 и др.
2	Отражаются претензии в связи с использованием материалов ненадлежащего качества в производ­стве, в результате чего зафиксированы брак и простои	76	20, 23, 25, 26, 28
3	Предъявлены претензии кредитным организациям по ошибочно списанным суммам	76	51,52, 66, 67
4	Отражается сумма претензий, предъявленных по­ставщикам и транспортным организациям по выяв­ленным при проверке их счетов несоответствиям цен, тарифов, арифметическим ошибкам, за недостачу груза в пути сверх предусмотренных договором величин	76	60
5	Не подлежащие взысканию суммы по ранее предъ­явленным претензиям отнесены на счета, на которых они ранее были отражены (при оприходовании)	07, 08, 10	76
6	Суммы невозмещенных претензий включены в рас­ходы по заготовлению и приобретению материаль­ных ценностей	15	76
7	Суммы неудовлетворенных претензий отнесены на себестоимость продукции, работ, услуг	20, 23	76
8	Суммы неудовлетворенных претензий отнесены на общепроизводственные и общехозяйственные расходы	25, 26	76
9	Суммы неудовлетворенных претензий списаны на расходы по продаже	44	76
10	Возмещены суммы ранее предъявленных претензий, в том числе по ошибочно списанным суммам	50, 51, 52,55	76

Пример 2:

Грузополучатель при приемке товара обнаружил повреждение груза, в связи с чем выставил претензию грузоотправителю, за счет которого была организована доставка. Грузоотправитель, в свою очередь, выставил претензию перевозчику на сумму поврежденного груза и на сумму платы за перевозку поврежденного груза. По результатам рассмотрения перевозчиком признана и удовлетворена претензия грузоотправителя. Стоимость поврежденного груза составила 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.), провозная плата пропорционально стоимости поврежденного груза - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Стоимость всей перевозки составила 23 600 руб. (НДС - 3600 руб.).

В бухгалтерском учете перевозчика будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получена предоплата транспортных услуг	51	62	23 600
Отражена выручка от оказания транспортных услуг	62	90-1	23 600
Начислен НДС с оказанных транспортных услуг	90-3	68	3 600
Перевозчиком признана претензия в части стоимости поврежденного при доставке груза	91-2	76-2	59 000
Поставщиком признана претензия по возврату части провозной платы за поврежденный груз	91-2	76-2	11 800
Перевозчиком удовлетворена претензия отправителя (11800 + 59000)	76-2	51	70 800

Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам. На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 10, 08, 50, 52, 55 и др.) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

Расчеты по депонированным суммам. Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств.

Расчеты по депонированным суммам. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обособленно.