14.3 Расчеты с покупателями и заказчиками
Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначен активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На данном счете формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, другие активы, право собственности, на которые перешло к покупателям, заказчикам согласно договорам купли-продажи или договорам поставки. На этом счете отражаются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов. Для этого к счету 62 открывается соответствующий субсчет «Авансы полученные» (планом счетов он не предусмотрен).
При отгрузке продукции покупателям и предъявлении им расчетных документов (счетов-фактур, транспортных накладных и др.) на дебете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается дебиторская задолженность покупателей за продукцию, работы, услуги по продажным ценам, включая НДС, причитающийся к получению от покупателей. В составе дебиторской задолженности также отражаются расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями и лицами, включая уплаченные суммы НДС. Данные по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» характеризуют поступление платежей, а также авансы, полученные организациями-поставщиками от покупателей и заказчиков в соответствии с условиями расчетов. По нормам действующего налогового законодательства кредиторская задолженность, отражаемая на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», является объектом налогообложения при расчете НДС.
Регистром бухгалтерского учета по счету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» служит ведомость, совмещающая синтетический и аналитический учет, в которой в разрезе корреспондирующих счетов в хронологической последовательности должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях. Выходные данные ведомости об оборотах и остатках по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используются для контроля за дебиторской задолженностью, расчетами по полученным авансам, для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.
Бухгалтерские записи по учету расчетов с покупателями и заказчиками представлены в журнале хозяйственных операций:
№ п/п |
Содержание факта хозяйственной деятельности |
Корреспонденция счетов |
|
Дебет |
Кредит |
||
1 |
Возвращен аванс, ранее полученный от покупателя |
62/авансы |
50,51,52,55 |
2 |
Зачтен аванс, ранее полученный от покупателя |
62/авансы |
62 |
3 |
Отражается поступление денежных от покупателей в оплату продукции, работ, услуг, прочих активов |
50, 51, 55 |
62 |
4 |
Отражается задолженность покупателей за продукцию, работы, услуги (отражена выручка от реализации продукции) |
62 |
90/1 |
5 |
Отражается задолженность покупателей за прочие активы (отражена выручка от реализации прочих активов) |
62 |
91/1 |
6 |
Получен аванс от покупателя в счет предстоящей поставки продукции |
50, 51, 55 |
62/авансы |
7 |
Начислен к перечислению в бюджет НДС с суммы авансов, поступивших от покупателей, заказчиков |
76/НДС с суммы авансов |
68 |
Пример:
В июне от заказчика получен 100% аванс за услуги по перевозке грузов в сумме 106 200 руб. (в том числе НДС 16 200 руб.). Стоимость перевозимого товара оценена грузоотправителем в 1 000 000 руб. Сумма расходов организации, связанных с перевозкой груза, произведенной в августе, составила 50 000 руб.
В бухгалтерском учет данные операции будут отражены следующим образом:
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
|||
Бухгалтерские записи при получении предоплаты в июне |
|||
Получена предоплата за транспортировку груза |
51 |
62 |
106 200 |
Начислен НДС по полученной предоплате (106 200 x 18/118) |
76/НДС |
68/НДС |
16 200 |
Бухгалтерские записи в августе |
|||
Отражена на забалансовом счете стоимость груза, принятого к перевозке |
002 |
|
1 000 000 |
Отражена выручка от реализации транспортных услуг |
62 |
90/1 |
106 200 |
Начислен НДС по оказанным транспортным услугам (106 200 / 118 x 18) |
90/3 |
68/НДС |
16 200 |
Принят к вычету НДС по предоплате |
68/НДС |
76/НДС |
16 200 |
Списана себестоимость оказанных услуг |
90/2 |
20 |
50 000 |
Стоимость доставленного груза списана с забалансового счета |
|
002 |
1 000 000 |