6. Амортизація основних засобів та нематеріальних активів

Основні засоби - матеріальні активи, що використовуються у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 2500 грн, а очікуваний строк корисного використання з дати введення в експлуатацію - понад один рік. У 2011 році цей норматив встановлюється у розмірі 1000 грн (п. 14 "Перехідних положень" ПКУ).

Нематеріальні активи - право власності на результати інтелектуальної діяльності і право користування майном та майновими правами і природними ресурсами.

Амортизація - систематичний розподіл вартості основних засобів та нематеріальних активів, що амортизуються протягом строку їх експлуатації.

Об'єктами амортизації є:

• витрати на придбання основних засобів та нематеріальних активів;

• витрати на самостійне виготовлення основних засобів;

-витрати на проведення ремонту, реконструкції, модернізації, що перевищують 10% сукупної балансової вартості основних засобів, що підлягають амортизації на початок звітного року;

• витрати на капітальне поліпшення землі (іригація, осушення);

• капітальні інвестиції з бюджету (за певних умов);

• вартість переоцінки основних засобів;

• вартість безоплатно отриманих об'єктів енерго-, газо-, теплопостачання.

Не підлягають амортизації:

• законсервовані основні засоби;

-ліквідовані основні засоби;

• будівництво та утримання споруд благоустрою, житлових будинків, бібліотечних і архівних фондів;

• витрати на утримання автомобільних доріг загального користування за рахунок бюджетів;

-витрати на придбання, виготовлення, поліпшення невиробничих основних засобів.

Невиробничі основні засоби - матеріальні активи, які не використовуються в /господарській діяльності платника податку.

З метою амортизації кодексом передбачено класифікація основних засобів (16 груп) та нематеріальних активів (6 груп), а також мінімально допустимі строки корисного використання (строк дії") в роках.

Наприклад, для групи 3 основних фондів передбачені такі мінімальні строки корисного використання:

1. будівлі - 20 років;

2. споруди - 15 років;

3. передавальні пристрої - 10 років.

4. транспортні засоби, машини і обладнання - 5 років і т.д. Нарахування

амортизації проводиться протягом строку корисного

використання кожного об'єкту, який встановлюється наказом по підприємству, але не менше ніж визначені кодексом.

Амортизація основних засобів проводиться до досягнення залишкової вартості об'єктом його ліквідаційної вартості.

Податковим кодексом передбачено 5 методів нарахування амортизації:

• прямолінійний;

-зменшення залишкової вартості;

-прискорене зменшення залишкової вартості;

• кумулятивний;

-виробничий.

Нарахування амортизації здійснюється за методом, який визначається наказом підприємства про облікову політику.

У зв'язку з тим, що розділ III Податкового кодексу України набирає чинності з 1 квітня 2011 року, в розділі XI "Перехідні положення" передбачений такий порядок нарахування амортизації, а саме: кожне підприємство зобов'язане провести інвентаризацію основних засобів в розрізі кожного об'єкту відповідно до їх класифікації. При цьому вартість основних засобів і нематеріальних активів визначається як первісна, переоцінена з урахуванням витрат на поліпшення, а також /акопиченої амортизації за даними бухгалтерського обліку станом на 1 квітня 2011 року.

Якщо загальна вартість усіх груп основних фондів за даними бухгалтерського обліку на 1 квітня 2011 року менше ніж за даними по­даткового обліку, то така податкова різниця підлягає амортизації їм прямолінійним методом протягом трьох років.

Строк корисного використання основних засобів для нарахування амортизації з 1 квітня 2011 року визначається платником самостійно, але не менше мінімально допустимих строків.

Наприклад: строк використання будівлі з моменту експлуатації на 1 квітня 2011 року - 5 років, мінімально допустимий строк згідно ПКУ - 20 років. Таким чином, основні засоби підлягають амортизації не менше як 15 років ( 20 - 5).

Інший приклад: строк експлуатації будівлі станом на 1 квітня 2011 року - 25 років, при мінімальному 20 років, тобто на 5 років більше. Однак підприємство має право продовжити строк нарахування амортизації понад 25 років - будь-яку реальну кількість років експлуатації, змінюючи за необхідності цей строк.

Амортизаційні відрахування розрахункового кварталу за кожним об'єктом визначаються як сума амортизаційних відрахувань за три місяці кварталу.