Тема 5: Податок на прибуток підприємств.
1. Загальна характеристика податку
Платники податку
об'єкт оподаткування ставки податку.
Порядок визначення доходів.
Порядок визначення витрат.
Амортизація основних засобів і нематеріальних активів.
1. Загальна характеристика податку
Податок на прибуток - прямий податок, який є одним з основних джерел формування доходів Державного бюджету.
В Державному бюджеті на 2011 рік платежі податку на прибуток складають 44 343,8 млн. грн., або 18,9 відсотків загальної суми податкових надходжень. ^ Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств», що був прийнятий 28.12.1994 року, зазнав суттєвих змін в 1997 та 2005 роках, які не сприяли розвитку виробництва, привели до необхідності ведення подвійного обліку (податкового і бухгалтерського) і, відповідно, викривлення дійсного фінансового стану підприємств та платежів до бюджету. 7Г7
Податковий кодекс України передбачав докорінні зміни в оподаткуванні прибутку підприємств на основі максимального наближення бухгалтерського і податкового обліку, введення цілого ряду пільг з метою подальшого стимулювання виробництва, поступового зниження базової ставки податку (із 25 до 16 відсотків). В зв'язку з суттєвими змінами в оподаткуванні прибутку підприємств, глава III Податкового кодексу України введена в дію з 1 квітня 2011 року. Відповідно податкова звітність складається окремо за І квартал 2011 року за старим законодавством, а починаючи зі звіту за II квартал - згідно норм Податкового кодексу України.
2. Платники податку
Платниками податку з числа резидентів є:
суб'єкти господарювання — юридичні особи, які провадять господарську діяльність як на території України, так і за її межами;
підприємства залізничного транспорту та їх структурні підрозділи, які отримують прибуток від неосновної діяльності залізничного транспорту;
неприбуткові установи та організації у разі отримання прибутку від неосновної діяльності та/або доходів, що підлягають оподаткуванню відповідно до цього розділу;
Платниками податку з числа нерезидентів є:
юридичні особи, що створені в будь-якій організаційно-правовій формі, та отримують доходи з джерелом походження з України, за винятком установ та організацій, що мають дипломатичні привілеї або імунітет згідно з міжнародними договорами України;
постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи із джерелом походження з України або виконують агентські (представницькі) та інші функції стосовно таких нерезидентів чи їх засновників.
3. Національний банк України здійснює розрахунки з Державним бюджетом України відповідно до Закону України «Про Національний банк України».
З.Об'єктом оподаткування є:
Об'єктом оподаткування є прибуток, який визначаєтеся як різниця між сумою доходів звітного періоду та собівартість реалізованих товарів (робіт, послуг) і сумою інших витрат.
Основна ставка податку - 16 відсотків. Перевідними положеннями ПКУ передбачено поступове зниження ставки податку;
із 01.01.11 до 01.04.11 -25%;
із 01.04.11 до 01,01.12-23%; із 01.01.12 до 01.01.13-21%; із 01.01.13 до 01.01.14-19%;
із 01.01.14- 16%.
За ставкою 0% оподатковуються прибутки від страхової діяльності (за певних умов). За ставками 0, 4, 6, 12, 15 і 20% оподатковуються доходи нерезидентів та
прирівнених до них осіб. Ст.151ПКУ
Так, за ставкою 20% оподатковуються виплати резидентами нерезидентам за виробництво та розповсюдження реклами такого резидента.
Сума фрахту, що сплачується резидентом нерезиденту оподатковується за ставкою 6%. Прибутки, отримані у вигляді, доходів від безпроцентних облігацій (казначейських зобов'язань) оподатковуються за ставкою 16%.
Резидент, що здійснює будь-які виплати на корись нерезидента, крім вказаних вище, отриманих з джерелом походження в Україні, зобов'язаний утримувати податок з таких доходів за ставкою 15%.