4. Содержание и техника составления отчета об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала, формируемый на основе приказа Министерства финансов РФ от 02.07.2010г № 66н (приложение 17) состоит из трех разделов:

1. Движение капитала;

2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок;

3. Чистые активы.

В разделе 1 «Движение капитала» раскрывается информация об остатках и изменениях капитала по его составляющим: уставный капитал; собственные акции, выкупленные у акционеров; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Данные по каждому виду капитала приводятся по графам отчета.

По строкам данного раздела приводятся факторы, влияющие на изменение капитала за предшествующий и отчетный период. В таблице 3 показано под влиянием, каких факторов меняется величина каждого вида капитала.

Таблица 3

Факторы, влияющие на изменения капитала организации

Увеличение капитала	Уменьшение капитала
Чистая прибыль	Убыток
Переоценка имущества	Переоценка имущества
Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала	Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала
Дополнительный выпуск акций	Уменьшение количества акций
Увеличение номинальной стоимости акций	Уменьшение номинальной стоимости акций
Реорганизация юридического лица	Реорганизация юридического лица
	Дивиденды

При этом, показатели раздела 1 Отчета об изменениях капитала увязываются с показателями Бухгалтерского баланса (таблица 4).

Таблица 4

Матрица увязки показателей раздела III «Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса и раздела I «Движение капитала» Отчета об изменениях капитала»

Показатель	Бухгалтерский баланс		Отчет об изменениях капитала
	код	графа	код
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310	на отчетную дату (на 31.12 отчетного года)	3300
		на 31.12 предыдущего года	3200
		на 31.12 года предшествующего предыдущему	3100
Собственные акции, выкупленные у акционеров	1320	на отчетную дату (на 31.12 отчетного года)	3300
		на 31.12 предыдущего года	3200
		на 31.12 года, предшествующего предыдущему	3100
Переоценка внеоборотных активов 1) Добавочный капитал (без переоценки)2)	1340 + 1350	на отчетную дату (на 31.12 отчетного года)	3300
		на 31.12 предыдущего года	3200
		на 31.12 года, предшествующего предыдущему	3100
Резервный капитал	1360	на отчетную дату (на 31.12 отчетного года)	3300
		на 31.12 предыдущего года	3200
		на 31.12 года, предшествующего предыдущему	3100
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	на отчетную дату (на 31.12 отчетного года)	3300
		на 31.12 предыдущего года	3200
		на 31.12 года, предшествующего предыдущему	3100
Итого капитал	1300	на отчетную дату (на 31.12 отчетного года)	3300
		на 31.12 предыдущего года	3200
		на 31.12 года, предшествующего предыдущему	3100

Показатели «Уменьшение номинальной стоимости акций» и «Уменьшение количества акций» отражают величину уменьшения капитала за счет соответственно уменьшения номинала акций или их количества.

Представление в отчете показателя «Чистая прибыль» диктуется его исключительной важностью, так как если абстрагироваться от других факторов динамики изменения капитала, то именно данный показатель должен оказывать наибольшее воздействие на этот процесс. Он представляет собой сумму чистой прибыли, которая заключительной записью декабря отчетного года списывается со счета «Прибыли и убытки» на счет «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)». В свою очередь, показатель «Убыток» представляет собой сумму непокрытого убытка, который заключительной записью декабря отчетного года списывается на счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и влияет на уменьшение капитала.

Показатели «Увеличение величины капитала за счет дополни­тельного выпуска акций» и «Увеличение величины капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций» отражают величину уве­личения капитала за счет дополни­тельного выпуска акций и увеличения номинальной стоимости акций.

В условиях усиления динамики реорганизационных мероприятий различных организаций и предприятий, стремящихся выбрать оптимальную организационную структуру для осуществления своей хозяйственной деятельности, важными представляются показатели отчета «Увеличение величины капитала за счет реорганизации юриди­ческого лица» и «Уменьшение величины ка­питала за счет реорганизации юридического лица», характеризующие изменения величины капитала. При этом порядок отражения результатов реорганизации юриди­ческого лица установлен Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации, утвержденными приказом Минфина РФ от 20.05.2003г. №44н.

Введение в отчетную форму показателя «переоценка имущества» связано с тем, что результаты переоценки основных средств и нематериальных активов приводят к изменению добавочного капитала или нераспределенной прибыли (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и п. 21 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»).

В свою очередь, введение в рассматриваемую отчетную форму показателей «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала», «Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала» связаны с образованием положительной и отрицательной курсовых разниц по вкладам в уставный капитал, осуществленных в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»), а также с погашением убытка за счет целевых взносов участников (учредителей) и исправлением существенных ошибок предшествующего периода, приводящих к изменению доходов организации.

Показатель «Дивиденды» отражает сумму дивидендов, начис­ленных учредителям (участникам) организации за счет нераспре­деленной прибыли. Этот показатель позволяет пользователю оценить уровень потребления прибыли собственниками.

В разделе 1 «Движение капитала» отдельными строками показываются «Изменение добавочного капитала» и «Изменение резервного капитала». Особенность заполнения указанных строк связана с тем, что записи обусловлены внутренними (аналитическими) изменениями капитала, не приводящие к увеличению или уменьшению капитала в целом.

Показатель «Изменение добавочного капитала» связан с отражением сумм дооценки основных средств, относящихся к выбывшим объектам основных средств (п. 15 ПБУ 6/01). В свою очередь, показатель «Изменение резервного капитала» связан с формированием резервного капитала за счет нераспределенной прибыли организации записями декабрем отчетного года, а также отражением направления средств резервного капитала на покрытие убытков отчетного года в соответствии с решением участников (учредителей).

Формирование показателей раздела 1 «Движение капитала» по данным бухгалтерского учета приведено в таблице 5.

Таблица 5