Тема 7. Микроэкономический анализ налогообложения

Основные термины и понятия

Сфера действия налога, перемещение налога (перемещение вперед и перемещение назад), действительная налоговая ставка, эквивалентные налоги, избыточное налоговое бремя, чистые потери, эффект замещения, эффект дохода, компенсирующее изменение, эквивалентное изменение, функция компенсированного спроса, правило Корлетта-Хейга, оптимальное налогообложение, линейный подоходный налог.

Обзор В предыдущем разделе нами было установлено, что оптимизация налогообложения предполагает анализ его экономических последствий. Таким образом, необходимо установить, является ли вводимый налог экономически нейтральным и, если нет, то к каким потерям в эффективности размещения ресурсов он приведет. Предвидение экономических потерь, ассоциируемых с налогообложением - одна из важнейших задач экономики общественного сектора. Изучение воздействия налогов на аллокацию ресурсов можно разделить на несколько составляющих.

1. Во-первых, необходимо знать сферу действия того или иного налога, возможности его перемещения и особенности формирования налогового бремени.

2. Во-вторых, существенным является понимание причин и последствий избыточного налогового бремени, а также способов его оценки.

3. Наконец, особый интерес представляет поиск путей повышения экономической эффективности налогообложения, которое предполагает минимизацию избыточного налогового бремени или оптимизацию налогообложения.

Сфера действия налогов представляет собой совокупность индивидов, на которых в конечном итоге ложится налоговое бремя или иными словами тех, чье положение после введения налога ухудшается. Модифицируя поведение экономических субъектов, налогообложение, в конечном счете, затрагивает не только тех, на кого формально возложено обязательство платить налоги, но и посредством экономических связей между субъектами на других лиц. Таким образом, существующая возможность перемещения налогового бремени (так называемое "перемещение вперед" и "перемещение назад"), приводит к расхождению между фактической сферой действия налога (равно как и действительной налоговой ставкой) с теми определениями, которые устанавливаются законодательством.

В общем случае, для того, чтобы определить возможности перемещения налогового бремени, а также его фактическое распределение, необходимо знать характер рынка, на котором взаимодействуют налогоплательщик и его контрагенты, а также степень эластичности спроса и предложения на рассматриваемом рынке. Графический анализ ситуаций с различными значениями эластичности спроса и предложения на конкурентном рынке позволяет сделать вывод: на конкурентном рынке отдельного товара или услуги (в том числе труда) переместить налоговое бремя на контрагентов удается той стороне, которая обладает преимуществом в эластичности объема сделок по цене. Таким образом, и реальные экономические последствия зависят не от того, на какую из сторон закон возлагает обязательство уплатить налог (в общем случае, на производителя или на покупателя), а от соотношения эластичностей спроса и предложения, а также от размера налогообложения.

Несколько иначе налоговое бремя распределяется на монополистическом рынке. В результате налогообложения монополиста расходы потребителей в расчете на единицу товара могут возрастать даже в большей степени, чем доход государства. Это происходит вследствие того, что монополист способен определяющим образом влиять на цену и, как и в случае конкурентного рынка, новое равновесие будет характеризоваться более низким количеством предлагаемого товара, однако по более высокой цене. Следует обратить внимание на то, что даже самая высокая гибкость предложения в условиях монополизированного рынка, в отличие от конкурентного, не гарантирует продавцу возможность полного перемещения налогового бремени на покупателей, что связано с выплатой монополистом государству монопольной ренты. Особенности распределения налогового бремени на рынке труда зависят от того, на каких участках кривой предложения труда достигается равновесие как до, так и после введения налога. Вследствие того, что кривая предложения труда имеет участки с различной эластичностью, возможности перемещения налога, как и его конечное распределение, будут различаться на различных отрезках кривой.

В разделах, посвященных перемещению налогов на прибыль, особое внимание следует уделить различиям в возможности перемещения корпоративного налога в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периодах, а также общеэкономическим последствиям, вызываемым такими перемещениями. За возможность сместить налоговое бремя на контрагентов приходится платить отказом от той структуры потребления или производства, которая была бы наиболее желательной при отсутствии налога. Избыточное налоговое бремя характеризует потери эффективности (или денежного эквивалента потери полезности) вследствие введения налога и может служить мерой искажающего действия налога. Определить, как возникает избыточное налоговое бремя, можно с помощью изучения потребительского излишка. Величина избыточного бремени связана с эластичностью спроса: при прочих равных условиях, чем ниже эластичность спроса, тем меньшая доля потребительского излишка утрачивается в форме избыточного бремени. Более детальный анализ избыточного бремени, вызываемого различными видами налогов можно провести с помощью разложения результатов налогообложения на эффект замены и эффект дохода. Эффект замены объясняется полным или частичным замещением налогооблагаемого товара другими на основе сопоставления новых соотношений цен с прежними, а эффект дохода показывает изменение в структуре потребления в связи с приспособлением к новому уровню реального дохода. Особое внимание следует обратить на графическое представление эффектов замены и дохода, а также на оценку избыточного налогового бремени с помощью компенсирующего и эквивалентного изменений.

Особого внимания заслуживает оценка воздействия налогов на доход и капитал. Следует отметить, что в первом случае налогом косвенно облагается труд, в результате чего индивид замещает его досугом (и, следовательно, величина избыточного бремени налогообложения доходов зависит не только от налоговой ставки, но и от склонности налогоплательщиков при прочих равных условиях затрачивать дополнительные усилия ради увеличения заработков), а во втором случае налогом косвенно облагается накопление, что побуждает индивидов увеличивать текущее потребление.

Повышение экономической эффективности налогообложения (оптимизация налогообложения) предполагает минимизацию избыточного налогового бремени имеющихся в распоряжении государства налогов при заданной величине налоговых поступлений и заданных ограничениях на распределение доходов. Решение этой задачи возможно с помощью правила Рамсея и правила Корлетта - Хейга. Особое внимание следует обратить на оптимальное налогообложение доходов или, так называемый, линейный подоходный налог.