Практическое занятие № 11 «Экономический механизм недропользования»

С вступлением в силу 1 января 2002 г. главы 26 НК РФ, в системе налогов и сборов, связанных с недропользованием произошли некоторые изменения:

• были упразднены отчисления на воспроизводство МСБ;

• изменились условия взимания регулярных платежей за пользование недрами и акцизов на минеральное сырье;

• был введен налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

Ндпи относится к числу федеральных налогов, т.Е. Взимается на всей территории рф.

НДПИ присущи следующие основные функции:

• фискальная – налог является одним из источников формирования доходной части федерального, региональных и местных бюджетов;

• регулирующая – налог выступает в качестве инструмента распределения и перераспределения ВВП.

Распределение указанного налога между различными бюджетами РФ осуществляется следующим образом:

• для углеводородного сырья (нефть, газовый конденсат и природный газ) (80 % - в доход федерального бюджета, 20 % - в доход бюджета субъекта федерации);

• для углеводородного сырья на территории автономного округа, входящего в состав края или области (74,5 % - в доход федерального бюджета, 20 % - в доход бюджета округа, 5,5 % в доход бюджета края или области);

• для общераспространенных полезных ископаемых на территориях соответствующих районов и городов (100 % - в доход бюджета субъекта федерации);

• для других полезных ископаемых (40 % - в доход федерального бюджета, 60 % - в доход бюджета субъекта федерации);

• при добыче любых полезных ископаемых на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне, территории за пределами РФ, находящейся под юрисдикцией РФ, арендуемой ею или используемой на основании международных договоров (100 % - в доход федерального бюджета).

Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются:

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации;

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) (например, архипелаг Шпицберген (Норвегия)).

Не признаются объектом налогообложения:

1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;

4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств;

5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически извлеченном из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), соответствующая по своему качеству государственному, отраслевому, региональному, международному стандартам, либо в случае их отсутствия стандарту предприятия.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно, за исключением нефти, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

Налоговая база при добыче нефти, попутного газа и газа горючего природного определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

С 1 января 2007 г. при добыче нефти налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых.

Количество и стоимость добытых полезных ископаемых определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому.

Количество добытого полезного ископаемого определяется в единицах массы или объема - прямым (по данным геолого-маркшейдерского учета) или косвенным (расчетным, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом.

Если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Если применяется прямой метод, то количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

Фактическими потерями – это разница между расчетным количеством погашаемых полезных ископаемых и количеством фактически добытых полезных ископаемых.

Учитываются только то полезное ископаемое, по которому в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь), включая операции по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества.

В общее количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого включается также количество полезного ископаемого, содержащегося в минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды до завершения комплекса технологических операций (процессов).

Стоимость добытых полезных ископаемых определяется одним из следующих способов:

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций (за минусом НДС, акцизов, расходов на транспортировку до получателя);

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого (за минусом НДС, акцизов, расходов на транспортировку до получателя);

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы сумм добытого полезного ископаемого.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

Стоимость добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, производится исходя из сложившихся цен реализации химически чистого металла (без учета НДС), уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке до получателя. Стоимость единицы определяется как произведение доли содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки приведены в приложении 3.

Задачи:

1. В декабре 2004 г. организация добыла 500 тонн полезных ископаемых (каменного угля) и совершила три сделки по реализации этой же продукции (цены реализации приведены без НДС и расходов по доставке до получателя):

на внутреннем рынке - 50 т продукции по 300 руб. за 1 т;

на внутреннем рынке - 100 т продукции по 320 руб. за 1 т;

на внешнем рынке - 200 т продукции по 11 дол. США за 1 т.

Курс дол. США, установленный ЦБ РФ на дату реализации, составил 29 руб. за 1 дол.

Определить выручку от продажи полезных ископаемых, стоимость единицы реализованного добытого полезного ископаемого, стоимость добытого полезного ископаемого и сумму налога на добычу полезных ископаемых.

2. В декабре 2004 г. организация добыла 2000 тонн минерального сырья, содержащего 500 тонн полезных ископаемых (калийных солей), и совершила три сделки по реализации (цены реализации приведены без НДС и расходов по доставке до получателя):

100 т полезных ископаемых по 100 руб. за 1 т;

200 т полезных ископаемых по 105 руб. за 1 т;

200 т минерального сырья (содержащего 50 т полезных ископаемых) по 23 руб. за 1 т минерального сырья.

Определить выручку от продажи полезных ископаемых, стоимость единицы реализованного добытого полезного ископаемого, стоимость добытого полезного ископаемого и сумму налога на добычу полезных ископаемых.

3. Организация добывает глину. Часть глины отпускается на производство кирпича, а часть глины реализуется в чистом виде.

В декабре 2004 года организацией было добыто 550 тонн полезного ископаемого (глины), из которых отпущено на производство кирпича 450 тонн, реализовано 100 тонн, в том числе (цены реализации приведены без НДС и расходов по доставке до получателя):

60 т по цене 50 руб. за т,

40 т по цене 60 руб. за т.

Определить выручку от продажи полезных ископаемых, стоимость единицы реализованного добытого полезного ископаемого, стоимость добытого полезного ископаемого и сумму налога на добычу полезных ископаемых.

4.В октябре 2004 года извлечено из коренного месторождения 1000 грамм концентрата золотосодержащего. Доля содержание химически чистого металла в концентрате - 0,7.

Направлено на аффинаж 900 грамм концентрата. После аффинажа получено 630 грамм химически чистого золота.

В октябре 2004 года реализовано 500 грамм золота после аффинажа:

• 400 грамм по цене 300 руб. за грамм;

• 100 грамм по цене 350 руб. за грамм (цены без НДС, включают расходы по аффинажу и доставке золота до получателя).

Расходы по аффинажу всего реализованного химически чистого металла составили 10 рублей на грамм. Расходы по доставке до получателя первой и второй партии золота составили 15 и 5 рублей на грамм соответственно.

Определить выручку от продажи полезных ископаемых, стоимость единицы реализованного добытого полезного ископаемого, стоимость добытого полезного ископаемого и сумму налога на добычу полезных ископаемых.

5. На золоторудном месторождении было получено 800 кг золотосодержащего сплава. При переработке на аффинажном заводе получено 500 кг золота. Процент выхода продукции - 62,5 %.

Затраты на аффинаж 1 грамма сплава составляют 0,65 руб.

Налогоплательщик реализовал в налоговом периоде 400 кг золота со скидкой 2,5 % от биржевой цены. Транспортировка осуществлялась за счет покупателя. Биржевая цена на золото составляла 309 руб. за 1 грамм (без НДС).

Определить выручку от продажи полезных ископаемых, стоимость единицы реализованного добытого полезного ископаемого, стоимость добытого полезного ископаемого и сумму налога на добычу полезных ископаемых.

6. На одном участке недр осуществляется добыча калийных солей и хлористого натрия. В декабре 2004 г. было добыто 100 тонн солей, из которых калийной соли - 30 тонн и натриевой соли - 70 тонн.

Налоговая база определяется исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Общая сумма расходов, произведенных в налоговом периоде, связанных с добычей данных полезных ископаемых (как прямые, так и косвенные расходы) составила 50 тыс. руб. Сумма расходов, приходящаяся на добытые полезные ископаемые, распределяется между ними пропорционально доле каждого в общем количестве.

Определить сумму налога по каждому добываемому полезному ископаемому.

7. Организацией в декабре 2004 года добыто 100 тонн минеральной воды.

Часть воды после доведения до ГОСТа 13273-88 «Воды минеральные питьевые лечебные и лечебно-столовые» и обработки (насыщения двуокисью углерода, обработки сернокислым серебром) была бутылирована и реализована в размере 10 тонн по цене 60 руб. за 1 литр (без НДС и транспортных расходов до потребителя). Часть реализована в цистерне 25 тонн по цене 35 руб. за 1 литр (без НДС и транспортных расходов до потребителя). Остальная вода отпущена на источнике в лечебных целях.

Определить выручку от продажи минеральной воды, стоимость единицы реализованной добытой минеральной воды, стоимость добытой минеральной воды и сумму налога на добычу полезных ископаемых.