- •Лекция 1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в российской федерации
- •Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации
- •Бухгалтерские стандарты (положения) по бухгалтерскому учету
- •Учетная политика организации
- •Реформирование бухгалтерского учета в Российской Федерации
- •Лекция 2. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в российской федерации
- •1. Необходимость разработки Концепции развития бухгалтерского учета в Российской Федерации
- •2. Основные направления развития бухгалтерского учета на среднесрочную перспективу
- •3. Отчетность организаций и бухгалтерский учет
- •4. Создание инфраструктуры применения мсфо
- •5. Изменение формы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации
- •6. Контроль качества бухгалтерского учета
- •7. Подготовка бухгалтерских кадров в Российской Федерации
- •Лекция 3. Учет денежных средств
- •1. Учет кассовых операций и денежных документов
- •2. Формы безналичных расчетов
- •3. Учет операций по расчетным счетам
- •4. Учет операций по другим счетам в банках
- •5. Учет переводов в пути
- •6. Инвентаризация денежных средств и порядок отражения ее результатов в бухгалтерском учете
- •Лекция 4. Учет капитальных вложений и источников их финансирования
- •1. Понятие инвестиций. Субъекты инвестиционной деятельности
- •2. Классификация капитальных вложений
- •3. Учет капитальных вложений при подрядном способе
- •4. Учет капитальных вложений при хозяйственном способе
- •5. Учет затрат на приобретение оборудования
- •6. Порядок исчисления инвентарной стоимости законченных строительством объектов основных средств
- •7. Учет финансирования капитальных вложений
- •Лекция 5. Учет основных средств
- •1. Понятие, классификация и оценка основных средств
- •I. По видам на:
- •2. Учет поступления основных средств
- •3. Порядок начисления и учет амортизации основных средств
- •4. Учет затрат по содержанию и ремонту основных средств
- •5. Учет аренды основных средств
- •6. Учет выбытия основных средств
- •7. Переоценка основных средств и ее учет
- •8. Инвентаризация основных средств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете
- •Лекция 6. Учет нематериальных активов
- •1. Понятие и классификация нематериальных активов
- •2. Оценка нематериальных активов
- •3. Учет поступления нематериальных активов
- •4. Учет амортизации нематериальных активов
- •5. Учет выбытия нематериальных активов
- •Дт сч.05 «Амортизация нематериальных активов» кт сч.04 «Нематериальные активы».
- •6. Инвентаризация нематериальных активов
- •Дт сч.05 «Амортизация нематериальных активов»
- •На величину остаточной стоимости дт сч.91 «Прочие доходы и расходы»
- •7. Учет затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (ниокр)
- •Дт сч.20 «Основное производство»,
- •Дт сч.91 «Прочие доходы и расходы»
- •Лекция 7. Учет финансовых вложений
- •1. Понятие и состав финансовых вложений
- •2. Оценка финансовых вложений
- •3. Классификация ценных бумаг
- •4. Учет финансовых вложений в долевые ценные бумаги
- •5. Учет финансовых вложений в долговые ценные бумаги
- •Учет финансовых вложений в уставные капиталы других
- •7. Учет финансовых вложений в займы
- •8. Учет дебиторской задолженности полученной по договорам цессии
- •9. Учет депозитных вкладов
- •10. Учет выбытия финансовых вложений и расчет финансовых
- •11. Инвентаризация финансовых вложений
- •12. Раскрытие информации о финансовых вложениях в
- •Лекция 8. Учет материально-производственных запасов
- •1. Понятие и классификация материально-производственных
- •2. Оценка материалов
- •3. Документальное оформление движения материалов
- •4. Учет поступления материалов
- •5. Учет материалов в пути и неотфактурованных поставок
- •6. Учет материалов на складе и его связь с бухгалтерским учетом
- •7. Учет расхода материалов
- •8. Особенности учета специнструментов, спецприспособлений, спецодежды
- •9. Инвентаризация материалов
- •Лекция 9. Учет труда и его оплаты
- •1. Нормативное регулирование трудовых отношений и оплаты труда в организации
- •2. Виды и системы оплаты труда
- •3. Документы по учету личного состава, учету труда и его оплаты
- •4. Учет численности работников, отработанного времени и
- •5. Порядок расчета основной заработной платы
- •6. Порядок расчета дополнительной заработной платы
- •7. Удержания из заработной платы и их учет
- •8. Синтетический учет расчетов по оплате труда
- •9. Документальное оформление работ и учет выплат по договорам гражданско-правового характера
- •10. Группировка начисленной оплаты труда по направлениям
- •11. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- •Лекция 10. Учет расчетов
- •1. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •2. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •3. Учет расчетов с учредителями организации
- •4. Учет операций по договору о совместной деятельности (простого товарищества)
- •5. Учет расчетов с обособленными подразделениями организации
- •6. Учет по договору доверительного управления имуществом
- •7. Учет прочей дебиторской и кредиторской задолженности
- •Лекция 11. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)
- •1. Основные принципы учета затрат на производство
- •2. Классификация производственных затрат
- •VI. По однородности (по составу):
- •3. Варианты организации учета затрат на производство
- •4. Методы учета затрат на производство
- •5. Статьи калькуляции
- •6. Учет материальных затрат
- •7. Учет затрат на оплату труда
- •8. Учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих
- •9. Учет расходов по обслуживанию производства и управлению
- •I. Производительные расходы
- •II. Непроизводительные расходы
- •I. Расходы на управление организацией
- •II. Общехозяйственные расходы
- •III. Сборы и отчисления
- •IV. Непроизводительные общехозяйственные расходы
- •10. Учет непроизводительных расходов и потерь
- •11. Учет незавершенного производства и его оценка
- •12. Учет затрат вспомогательных производств
- •13. Сводный учет затрат на производство
- •Лекция 12. Учет выпуска и продажи готовой продукции
- •1. Готовая продукция и ее оценка
- •2. Учет выпуска готовой продукции
- •3. Учет отгруженной продукции и ее оценка
- •4. Учет расходов на продажу
- •5. Учет продажи готовой продукции и выявление финансовых
- •Лекция 13. Учет финансовых результатов работы организации
- •1. Состав финансовых результатов деятельности организации
- •2. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности
- •3. Учет прочих доходов и расходов
- •4. Учет налога на прибыль
- •5. Реформация бухгалтерского баланса
- •6. Учет использования прибыли
- •Лекция 14. Учет собственного капитала
- •1. Понятие капитала
- •2. Учет уставного капитала
- •3. Учет добавочного капитала
- •4. Учет резервного капитала
- •Лекция 15. Учет кредитов и займов
- •1. Понятие и классификация кредитов и займов
- •2. Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов
- •3. Учет овердрафтных кредитов
- •5. Учет коммерческих кредитов
- •6. Учет займов
- •7. Учет налоговых кредитов
- •Лекция 16. Учет государственной помощи и целевых поступлений
- •1. Понятие и виды государственной помощи
- •2. Учет государственной помощи
- •3. Учет бюджетных кредитов
- •4. Учет целевых поступлений
- •Лекция 17. Учет условных фактов хозяйственной деятельности и операций по прекращаемой деятельности
- •1. Понятие и классификация условных фактов хозяйственной
- •2. Отражение условных фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете
- •3. Отражение условных фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерской отчетности
- •4. Учет операций по прекращаемой деятельности
- •Лекция 18. Забалансовый учет
- •1. Учет основных средств, взятых в аренду
- •2. Учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение
- •3. Учет материалов, принятых в переработку
- •4. Учет товаров, принятых на комиссию
- •5. Учет оборудования, принятого для монтажа
- •6. Учет бланков строгой отчетности
- •7. Учет списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов
- •8. Учет обеспечения обязательств и платежей полученных,
- •9. Учет износа основных средств
- •10. Учет основных средств, сданных в аренду
- •Библиографический список рекомендуемой литературы
7. Учет налоговых кредитов
Нестабильность российской экономики обостряет зависимость коммерческих организаций от заемного капитала. Многие организации решают свои финансовые проблемы за счет налоговых кредитов: текущих и инвестиционных (ст. 61 Налогового кодекса РФ).
Благодаря налоговым кредитам организация-заемщик временно освобождается от уплаты налога, тем самым получает возможность вовлечь налоговый расход в хозяйственный оборот. В свою очередь кредитор (государство) с помощью налоговых кредитов регулирует экономическую ситуацию в стране и наполняет доходы бюджета за счет кредитных процентов.
В отличие от обычной рассрочки или отсрочки уплаты налога налоговые кредиты предоставляются на более продолжительный срок:
текущие налоговые кредиты – от 3 месяцев до 1 года;
инвестиционные – от 1 года до 5 лет.
Налоговые кредиты имеют целевой характер и оформляются кредитным договором. Они даются организациям, своевременно выполняющим налоговые обязательства перед бюджетом.
Возврат кредита обеспечивается либо залогом имущества, либо поручительством, либо гарантией.
Для получения налогового кредита организация подает заявление в уполномоченные финансовые органы:
по федеральным налогам и сборам – в Минфин РФ;
по региональным налогам и сборам – в финансовые органы субъектов РФ;
по местным налогам и сборам – в финансовые отделы муниципальных образований;
по налогам и сборам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную территорию России – в Государственный таможенный комитет или уполномоченный им таможенный орган.
Если налог подлежит уплате в бюджеты разного уровня, то заявление о предоставлении кредитов подается в несколько уполномоченных органов. При положительным решении вопроса стороны заключают кредитный договор в соответствии с Гражданским кодексом РФ (гл.42) и Налоговым кодексом РФ (гл.9).
С правовой точки зрения предоставление налоговых кредитов является изменением порядка исполнения налогоплательщиком своих обязательств по уплате налогов, причем как уже наступивших, так и будущих.
С экономической точки зрения данная отсрочка означает предоставление кредита. Поэтому сумма налога, уплата которой переносится на более поздний срок, квалифицируется как кредиторская задолженность организации перед бюджетом или внебюджетными фондами по налоговому кредиту.
Синтетический учет обязательств организации по текущим налоговым кредитам ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», к которым открывается субсчет «Текущие налоговые кредиты», по инвестиционным налоговым кредитам – на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», к которому открывается субсчет «Инвестиционные налоговые кредиты».
Аналитический учет обязательств по налоговым кредитам ведется по каждому кредитному договору.
Если кредит предоставляется по налогу, уплата которого была просрочена, то в состав долга входит сумма пени, начисленных к моменту получения кредитного договора.
Текущие налоговые кредиты могут быть выданы организации при наличии одного из следующих оснований:
причинение ущерба в результате стихийных бедствий, техногенных катастроф или иных обстоятельств непреодолимой силы (чрезвычайных обстоятельств);
задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа;
угроза банкротства в случае единовременной уплаты налога.
Организация учета операций по текущим налоговым кредитам зависит от условий заключенного кредитного договора. Этот договор должен предусматривать:
сумму кредита;
срок действия сделки;
порядок погашения долга;
способ обеспечения долга (залог имущества, поручительство, гарантия);
ответственность сторон;
налог, с уплатой которого связано предоставление кредита.
В пределах срока действия договора можно выделить два периода:
первый, в течение которого организация уменьшает налоговые платежи в бюджет на определенную величину;
второй, когда организация погашает задолженность.
В первый период организация начисляет задолженность бюджету или внебюджетным фондам по соответствующему налогу:
НДС, акцизы, экспортные пошлины за счет финансовых результатов или выручки
ДТ сч.90 «Продажи»
КТ сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;
плата за землю, транспортный налог, налог на рекламу за счет себестоимости
ДТ сч.26 «Общехозяйственные расходы»,
сч.44 «Расходы на продажу»
КТ сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;
налог на имущество за счет прочих расходов
ДТ сч.91 «Прочие доходы и расходы»
КТ сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;
налог на прибыль за счет прибыли
ДТ сч.99 «Прибыли и убытки»
КТ сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;
единый социальный налог за счет себестоимости
ДТ сч.20 «Основное производство»,
сч.23 «Вспомогательное производство»,
сч.25 «Общепроизводственные расходы»,
сч.26 «Общехозяйственные расходы»,
сч.44 «Расходы на продажу»
КТ сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе-
чению».
Одновременно на эту же величину производится уменьшение налогового долга и увеличение кредитного обязательства
ДТ сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»,
сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе-
чению»
КТ сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
субсчет «Текущие налоговые кредиты».
Проценты за пользование текущим налоговым кредитом взимают только в том случае, если он предоставлен в связи с угрозой банкротства организации из-за единовременного внесения налога. В остальных случаях платность кредита исключается. Проценты начисляют исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в период исполнения договора. Начисление процентов в учете оформляется записью:
ДТ сч.91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 2 «Прочие расходы»
КТ сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
субсчет «Текущие налоговые кредиты».
При наступлении срока уплаты процентов, а также срока возврата кредита суммы, причитающиеся бюджету, отражаются записью:
ДТ сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
субсчет «Текущие налоговые кредиты»
КТ сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».
На перечисление этих сумм по кредитному договору делается бухгалтерская запись:
ДТ сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»
КТ сч.51 «Расчетные счета».
Если задолженность бюджету была просроченной и пени включены в состав кредитного обязательства, то начисление пени оформляется записью:
ДТ сч.91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 2 «Прочие расходы»
КТ сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
субсчет «Текущие налоговые кредиты».
Пени возвращаются бюджету вместе с суммой налога и процентов.
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется организации с целью государственной поддержки социально-значимых инвестиционных проектов (ст. 67 Налогового кодекса РФ).
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется по налогу на прибыль и всем региональным и местным налогам. Для получения инвестиционного налогового кредита нормативными актами соответствующих органов государственной власти и местного самоуправления определен перечень необходимых документов.
В любом случае организация обязана представить инвестиционный проект с расчетом потребностей в заемных ресурсах и оценкой экономической эффективности их использования. Порядок предоставления инвестиционного налогового кредита также определяется кредитным договором. Только в отличие от кредитного договора по текущим налоговым кредитам в этом договоре предусматривается положение об ограничении прав организации на имущество, приобретаемое за счет налогового кредита.
Структура обязательств по инвестиционному налоговому кредиту, способ их оценки такие же, как и при текущем налоговом кредите, однако порядок уменьшения платежей в бюджет иной. Организация, получившая инвестиционный кредит, может уменьшать свои платежи по налогу в течение срока действия кредитного договора до тех пор, пока сумма, накапливаемая на кредите счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Инвестиционные налоговые кредиты», не станет равна сумме предоставленного кредита. Пользование инвестиционным налоговым кредитом является платным, проценты начисляются на сумму кредита и могут колебаться в пределах от 1/2 до 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Проценты по кредитам включаются в первоначальную стоимость инвестиционных активов, а после ввода в эксплуатацию в состав прочих расходов.