7. Учет финансовых вложений в займы

Финансовые вложения в займы осуществляются путем передачи организацией-заимодавцем своих активов на определенный срок в собственность других лиц – заемщиков. Порядок формирования заимодавцем информации о финансовых вложениях в каждом случае займа определяется условиями договора займа и зависит от:

• предмета займа;

• способа обеспечения займа;

• возмездности;

• назначения займа;

• способа возврата займа.

По общему правилу вложения в форме денежного займа возмездные. При отсутствии в договоре займа прямых указаний о размере процентов, они определяются по правилам начисления дивидендов, исходя из ставки рефинансирования установленной Банком России.

При предоставлении в заем денежных средств необходимо учитывать противоречивость российского законодательства. Глава 42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса РФ не содержит ограничений по заключению договоров займа, но согласно ст.1 закона РФ «О банках и банковской деятельности» кредитование организаций и физических лиц на условиях платности – банковская операция, которая является лицензируемым видом деятельности.

Передача денежных средств в займы отражается:

Д^Т сч.58 «Финансовые вложения»

К^Т сч.50 «Касса»,

сч.51 «Расчетные счета».

Одновременно за балансом по Д^Т 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» учитываются полученные гарантии (залог) в обеспечение предоставленного займа, если это предусмотрено договором займа. Проценты по денежному займу могут взиматься в порядке, согласованном сторонами. При отсутствии в договоре специальных указаний, их получение происходит ежемесячно до фактического возврата основных сумм займа. Доходы, полученные от займов при отсутствии лицензии Банка России, облагаются НДС.

Начисление и получение процентов в бухгалтерском учете отражается записями:

1. Начислены проценты по займу

Д^Т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы».

2. Начислена задолженность бюджету по НДС

Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

3. Получены проценты по выданному займу

Д^Т сч.51 «Расчетные счета»,

сч.50 «Касса»

К^Т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

4. Перечислен НДС в бюджет

Д^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

К^Т сч.51 «Расчетные счета».

Финансовые вложения в форме займа вещами производятся не только на возмездной основе, но и на безвозмездной. Взаймы может быть передана вещь, обладающая родовыми признаками, т. е. та, которую можно идентифицировать.

Передача предмета займа предполагает смену собственника и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

1. Предоставлен заем имуществом

Д^Т сч.58 «Финансовые вложения»

К^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы».

2. Списывается амортизация по амортизируемым объектам, переданным в займы

Д^Т сч.02 «Амортизация основных средств»

К^Т сч.01 «Основные средства».

3. Списывается балансовая стоимость, переданных в займы активов

Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К^Т сч.01 «Основные средства»,

сч.10 «Материалы»

и др. счетов.

4. При передаче имущества в займы стоимость преданного имущества включается в оборот облагаемый НДС. Начисление НДС бюджету отражается запись:

Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

5. Отражается финансовый результат от передачи имущества в займы (убыток)

Д^Т сч.99 «Прибыли и убытки»

К^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы».

6. За балансом учитываются полученные гарантии, залог в обеспечение предоставленного вещевого займа, если это предусмотрено условием договора

Д^Т сч.008 «Обеспечения обязательств и платежей получен-

ные».

Заемщик обязан возвратить заимодавцу взятое в займы имущество в срок и в порядке, предусмотренном договором. В случаях, когда срок возврата не установлен или определен как момент востребования, заем должен быть погашен в течение 30 дней с момента предъявления займодавцем такого требования.