2. Учет поступления основных средств

Отражение основных средств в бухгалтерском учете и исчисление их первоначальной стоимости зависят от того, каким способом они поступили в организацию.

Основные средства поступают в результате:

1. строительства, реконструкции, модернизации, технического перевооружения;

2. договора купли-продажи;

3. договора мены;

4. договора дарения (безвозмездного поступления);

5. вклада в уставный капитал;

6. договора лизинга.

Поступление основных средств в результате строительства рассмотрено в теме «Учет капитальных вложений и источников их финансирования».

Поступление основных средств по договору купли-продажи. В соответствии с ПБУ № 6/01 «Учет основных средств» в первоначальную стоимость объектов, приобретенных за плату, включаются:

• суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с договором;

• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

• регистрационные сборы, государственные сборы и другие аналогичные платежи, производимые в связи с приобретением прав на объект основных средств;

• таможенные пошлины;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

• затраты по доставке, монтажу, установке на фундаменте на месте эксплуатации, наладке, т. е. все работы по доведению объекта до состояния пригодного к использованию;

• другие расходы, связанные с приобретением основных средств.

На основании первичных документов, подтверждающих затраты, производятся записи по формированию первоначальной стоимости объекта в дебете сч.08 «Вложения во внеоборотные активы». На стоимость основных средств, обозначенную в договоре купли-продажи, в учете делается проводка

Д^Т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»

субсчет 4 «Приобретение объектов основных

средств»

К^Т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На сумму НДС, выделенную в документах поставщика,

Д^Т сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобре-

тенным ценностям»

К^Т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Прочие расходы, связанные с приобретением объекта основных средств, отражаются проводкой

Д^Т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»

субсчет 4 «Приобретение объектов основных

средств»

К^Т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

сч.10 «Материалы»,

сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»

и др. счетов.

НДС, выделенный в документах по данным видам расходов,

Д^Т сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен-

ным ценностям»

К^Т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»

и др. счетов.

После того, как все затраты собраны, объект по акту приема-передачи объектов (форма № ОС–1, № ОС–1а, № ОС– 1б) вводится в эксплуатацию. В бухгалтерском учете делается запись:

Д^Т сч.01 «Основные средства»

К^Т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»

субсчет 4 «Приобретение объектов основных

средств».

В этой оценке объект и будет учитываться на счете 01 «Основные средства». Изменять его первоначальную стоимость допускается только в случаях

• переоценки;

• реконструкции;

• модернизации;

• технического перевооружения;

• частичной ликвидации.

НДС, учтенный на сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным объектам», после ввода объекта в эксплуатацию списывается в Д^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» в качестве налогового вычета:

Д^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

К^Т сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобре-

тенным ценностям».

Поступление основных средств по договору мены. Договор мены считается исполненным, если выполнены все его условия, т. е. объект основных средств получен и в ответ отгружены обмениваемые активы. В отличие от объектов, приобретенных по договору купли-продажи, основные средства, приобретенные по договору мены, принимаются к учету по стоимости обмениваемого имущества. Предполагается, что товары, подлежащие обмену, равноценны.

Поскольку поступление объекта основных средств в организацию и отпуск в обмен готовой продукции, товаров, материалов или другого имущества не совпадают во времени, рассмотрим варианты учета поступления основных средств по договору мены.

I вариант. Вначале основные средства поступают в организацию, а затем производится отгрузка обмениваемых ценностей. В этом случае основные средства, поступившие в организацию, до момента отгрузки обмениваемого имущества учитываются за балансом на счете 002 «Товарные материальные ценности, принятые на ответственное хранение», поскольку право собственности на эти объекты к организации еще не перешло.

Отражение хозяйственных операций в учете:

1. Поступил объект основных средств по договору мены

Д^Т сч.002 «Товарно-материальные ценности, принятые на

ответственное хранение».

2. Отгружена готовая продукция (товары) по договору мены

Д^Т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К^Т сч.90 «Продажи»,

сч.91 «Прочие доходы и расходы».

3. Списывается полученный объект основных средств с забалансового счета

К^Т сч.002 «Товарно-материальные ценности, принятые на

ответственное хранение»;

4. Приходуется на баланс полученный объект основных средств:

а) на стоимость объекта

Д^Т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»

субсчет 4 «Приобретение объектов основных

средств»

К^Т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

б) на сумму НДС

Д^Т сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен

ным ценностям»

К^Т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

5.Закрывается взаимная задолженность по договору мены

Д^Т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К^Т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

6. Отражаются прочие затраты по доведению объекта до состояния пригодного к использованию

Д^Т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»

субсчет 4 «Приобретение объектов основных

средств»

К^Т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе-

чению»,

сч.10 «Материалы»

и др. счетов.

7. Введен в эксплуатацию объект основных средств, полученный по договору мены

Д^Т сч.01 «Основные средства»

К^Т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»

субсчет 4 «Приобретение объектов основных

средств».

8. НДС, учтенный на сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», ставится в зачет перед бюджетом в качестве налогового вычета

Д^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

К^Т сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобре-

тенным ценностям».

II вариант. Вначале отгружаются товарно-материальные ценности, а затем поступает в обмен объект основных средств.

Отражение хозяйственных операций в учете:

1.Отгружены товарно-материальные ценности по договору мены

Д^Т сч.45 «Товары отгруженные»

К^Т сч.43 «Готовая продукция»,

сч.10 «Материалы»,

сч.41 «Товары»

и др. счетов.

2.Поступил объект основных средств по договору мены:

а) на стоимость объекта

Д^Т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»

субсчет 4 «Приобретение объектов основных

средств»

К^Т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

б) на сумму НДС

Д^Т сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобре-

тенным ценностям»

К^Т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

3. Показывается продажа отгруженных ранее по договору мены товарно-материальных ценностей

Д^Т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К^Т сч.90 «Продажи»,

сч.91 «Прочие доходы и расходы».

4. Списываются товары отгруженные

Д^Т сч.90 «Продажи»,

сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К^Т сч.45 «Товары отгруженные».

5. Погашается взаимная задолженность по договору мены

Д^Т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К^Т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

6. Затраты по доставке, установке и доведению объекта до состояния пригодного к использованию

Д^Т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»

субсчет 4 «Приобретение объектов основных

средств»

К^Т сч.60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками»,

сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе-

чению»,

сч.10 «Материалы»

и др. счетов.

7. Введен в эксплуатацию объект основных средств

Д^Т сч.01 «Основные средства»

К^Т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»

субсчет 4 «Приобретение объектов основных

средств».

8. НДС списывается в уменьшение задолженности бюджету

Д^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

К^Т сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен-

ным ценностям».

Поступление основных средств по договору дарения. Дарение между коммерческими организациями не допускается. По договору дарения организация может получать материальные ценности, работы или услуги от некоммерческих организаций и физических лиц. Дарить коммерческая организация также может только некоммерческим организациям и физическим лицам.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету плюс затраты по доставке, установке и доведению до состояния пригодного к эксплуатации.

Основные средства, поступившие безвозмездно, приходуются по рыночной цене проводкой

Д^Т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»

К^Т сч.98 «Доходы будущих периодов»

субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

Затраты по транспортировке, доставке, установке отражаются записью:

Д^Т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»

К^Т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

и др. счетов.

НДС, выделенный в документах поставщиков, производящих доставку, установку, наладку, отражается

Д^Т сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен-

ным ценностям»

К^Т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Ввод объекта в эксплуатацию оформляется актами о приеме-передаче объектов (форма № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б), на основе которых в учете производится запись:

Д^Т сч.01 «Основное средства»

К^Т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы».

Сумма НДС, учтенная на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», ставится в зачет перед бюджетом в качестве налогового вычета

Д^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

К^Т сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен-

ным ценностям».

В дальнейшем, по мере начисления амортизации по безвозмездно полученному объекту (Д^Т сч.20 «Основное производство», сч.23 «Вспомогательные производства», сч.26 «Общехозяйственные расходы», сч.25 «Общепроизводственные расходы», сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства», сч.44 «Расходы на продажу» и др. счета - К^Т сч.02 «Амортизация основных средств»), доходы будущих периодов согласно сметы погашения будут переводиться в доходы текущего отчетного периода проводкой

Д^Т сч.98 «Доходы будущих периодов»

субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

К^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы».

Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал. Первоначальной стоимостью таких объектов признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации плюс расходы по доставке, установке, наладке, т.е. доведению до состояния пригодного к использованию. По действующему законодательству, если вклад в уставный капитал имуществом составляет в денежной оценке более 200 минимальных размеров оплаты труда, он должен оцениваться независимым оценщиком.

Поступление объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал в оценке, согласованной учредителями, оформляется записью:

Д^Т сч.08 «Вложения во внеобороные активы»

К^Т сч.75 «Расчеты с учредителями».

Расходы по доставке, установке и доведению объекта до состояния пригодного к эксплуатации отражаются в учете проводкой

Д^Т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»

К^Т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»

и др. счетов.

НДС, связанный с этими расходами,

Д^Т сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен

ным ценностям»

К^Т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Принятие объекта в эксплуатацию оформляется актом и в учете отражается записью:

Д^Т сч.01 «Основные средства»

К^Т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы».

При вкладе иностранного учредителя в уставный капитал валютой возникает разница между рублевой оценкой задолженности учредителя, исчисленной по курсу Банка России на дату подписания учредительного договора и на дату поступления основных средств.

Например, на момент подписания учредительного договора, курс доллара, установленный Центральным Банком РФ составил 30 руб. за 1 доллар, доля иностранного учредителя в уставном капитале организации – 10 000 долларов, что в рублевом эквиваленте составляет 300 000 руб.

В бухгалтерском учете организации на 300 000 руб. была сделана запись:

Д^Т сч.75 «Расчеты с учредителями»

К^Т сч.80 «Уставный капитал».

Через какое-то время иностранный учредитель внес объект основных средств в уставный капитал. На момент поступления объекта курс ЦБ РФ составил 30,3 руб. за 1 доллар, стоимость объекта в рублевом эквиваленте на дату поступления – 303 000 руб.

При оформлении поступления объекта в учете организации делаются записи:

• на сумму 300 000 руб.

Д^Т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»

К^Т сч.75 «Расчеты с учредителями»;

• на курсовую разницу в сумме 3 000 руб.

Д^Т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»

К^Т сч.83 «Добавочный капитал».

Все остальные бухгалтерские записи по установке, наладке и доведению объекта до состояния пригодного к использованию, а также по вводу в эксплуатацию те же самые, что и в предыдущих случаях.

Поступление основных средств по договору лизинга. Порядок бухгалтерского учета данных операций регулируется Федеральным законом «О лизинге» № 164-ФЗ от 29.10.1998 г. Закон предусматривает условие о прядке балансового учета предмета лизинга существенным положением договора финансового лизинга (ст. 15 п. 4). Другими словами, договор лизинга должен содержать пункт, в котором указывается на балансе кого: лизингодателя или лизингополучателя будет учитывается лизинговое имущество. При отсутствии специального пункта в договоре учет операций финансового лизинга должен вестись по общим правилам учета арендных отношений, т. е. имущество учитывается на балансе лизингодателя. Лизингодатель объекты, передаваемые в лизинг, учитывает на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Приобретение предметов, передаваемых в лизинг, учитывается точно также как поступление основных средств, рассмотренных выше, только вместо счета 01 «Основные средства» используется счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Если по договору лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то объекты основных средств принимаются им к учету в соответствии с передаточным актом и договором лизинга

Д^Т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»

К^Т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Затраты по доведению объекта до состояния, пригодного к эксплуатации, учитываются по дебету сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту разных счетов.

Ввод объекта в эксплуатацию оформляется актом и на его первоначальную стоимость делается запись:

Д^Т сч.01 «Основные средства»

К^Т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если договором лизинга определено, что лизинговое имущество находится на балансе лизингодателя, то в балансе лизингополучателя оно вообще не отражается. Поступление лизингового имущества учитывается за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства».

На сумму лизинговых платежей лизингополучатель делает записи в зависимости от той роли, которую основные средства играют в производстве продукции:

Д^Т сч.20 «Основное производство»,

сч.23 «Вспомогательные производства»,

сч.25 «Общепроизводственные расходы»,

сч.26 «Общехозяйственные расходы»,

сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

сч.44 «Расходы на продажу»

К^Т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Перечисление платежей лизингодателю оформляется записью:

Д^Т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К^Т сч.51 «Расчетные счета».

Основные средства, веденные в эксплуатацию, являются инвентарными объектами и учитываются в специальных инвентарных карточках учета объектов основных средств форма № ОС–6 (форма № ОС–6а, если принимается к учету группа одинаковых объектов основных средств). В небольших организациях вместо инвентарных карточек можно использовать инвентарную книгу учета объектов основных средств (форма № ОС–6б). Эти регистры аналитического учета предназначены для отражения наличия объектов основных средств, а также учета их движения внутри организации.

Инвентарные карточки ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре. Записи в карточку производятся на основании актов о приеме-передаче объектов, технических паспортов заводов-изготовителей, спецификаций и других документов. В карточках отражается перемещение объектов внутри организации, проведение реконструкции, модернизации или частичной ликвидации, данные о переоценке объекта, а также данные о выбытии объектов или их списании.

Каждому объекту, поступившему в организацию, присваивается инвентарный номер.

Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплексе предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.