60. Анализ структуры и динамики себестоимости продукции

Как уже было отмечено, большой удельный вес в себестоимости продукции занимают прямые материальные за­траты, т. е. те, которые прямо относятся на себестоимость конкретных изделий. Их размер зависит от влияния многих факторов, которые в итоге синтезируются непосредственно в трех основных факторах: из­менении объема продукции, ее структуры и уровня этих затрат в себестоимости отдельных изделий.

Расчет размера влияния этих факторов на общее отклонение от плана прямых материальных и трудовых затрат (±ПЗ) производится следующим образом.

Отклонение прямых затрат за счет изменения объёма товарной продукции (± ПЗ-П,) рассчитывается путем умножения недовыполнения (—) или перевыполнения (+) плана по товарной продукции в процентах (±ТП) на плановую величину прямых затрат (ПЗ^П): -+ ПЗтп = ПЗп(-+ТП)/100.

Отклонение прямых затрат за счет изменения структуры продукции (±ПЗ_стр) находится вычитанием из суммы плановых прямых затрат, рассчитанной по плановым нормам фактических объема и структуры товарной продукции, суммы прямых затрат по плану, рас­считанной по плановым нормам планового объема и плановой структуры товарной продукции и отклонения прямых затрат за счет из­менения объема товарной продукции: -+ ПЗстр = ПЗ п.фтп – ПЗп – (+- ПЗтп).

Отклонение прямых затрат за счет изменения их уровня в себе­стоимости отдельных изделий (±ПЗ_узи) рассчитывается как разность между фактической суммой прямых затрат, рассчитанной по факти­чески сложившимся нормам на фактические объем и структуру продукции, и суммой прямых затрат по плановым нормам фактических объема и структуры товарной продукции: +-ПЗузи = ПЗф – ПЗп.фтп.

Для удобства расчета этих отклонений за счет указанных факторов и их использования в процессе дальнейшего анализа и управления себестоимостью применяется следующая форма аналитической таблицы.

Разложение общего отклонения от плана себестоимости товарной продукции на указанные факторы еще не дает достаточной аналити­ческой информации для принятия управленческих решений по устра­нению конкретных отрицательных причин и созданию благоприятных условий для закрепления и развития положительных факторов. Поэтому дальнейшая аналитическая работа направлена на изучение и измерение причинно-следственных связей в выявленных факторах.

Факторы изменения объема и структуры фактически выпущенной товарной продукции детально исследуются в процессе анализа выпол­нения плана производства и реализации товарной продукции, и его результаты используются при выработке управленческого решения по формированию себестоимости продукции. Что же касается третьего фактора — отклонения фактических затрат от плановых, пересчитан­ных на фактические объем и структуру товарной продукции, то он представляет собой довольно сложный объект и предмет анализа.

В себестоимости продукции большой удельный вес занимают мате­риальные затраты. Их доля в промышленной продукции составляет более половины ее себестоимости, а в отдельных отраслях промыш­ленности она превышает 90—95 % всех затрат. Учитывая эту особен­ность, показывающую важное направление и источник резервов снижения себестоимости и роста прибыли, а также немалые проблемы в рыночных условиях по обеспечению производства материальными ресурсами соответствующего ассортимента, качества и ритмичности поставок, анализу материальных затрат должно уделяться большое внимание и место в анализе себестоимости продукции.

Анализ прямых материальных затрат.

На величину материальных затрат и их изменение в процессе производства и реализации продукции оказывает влияние множество разнообразных факторов, в том числе и факторов, связанных с особенностями технологии и организации производства конкретной продукции, работ и услуг.

Активное управление этими факторами возможно при условии, что центры ответственности за материальные затраты будут своевременно получать достаточно полную аналитическую информацию о направ­лении (положительном или отрицательном) и силе их действия на себестоимость продукции. Создание такой информации обеспечивается следующей методикой анализа материальных затрат, в основу которой положен дедуктивный метод исследования технико-экономических процессов в хозяйственной деятельности, которые отражают специфику отдельных отраслей промышленности.

Совокупное влияние всех факторов на отклонение фактических материальных затрат от плановых, пересчитанных на фактические объем и структуру выпущенной товарной продукции, проявляется для большинства предприятий разных отраслей в трех основных факто­рах, сокращенно названных «за счет норм» ± НР_М , «за счет цен» ± ЦМ_И и «за счет замены»± ЗМ_И. Последний фактор выражается в отклонении нормы расхода (± НР_МЩ) и цены (± Ц_мщ) Заменяющего материала от нормы расхода (± НР_ме) и цены (± Ц_Ме) заменяемого материала. Это означает, что последующие факторы одинаковы с теми, которые объединяются в факторах «за счет норм» и «за счет цен».

На первый фактор, т. е. отклонение фактически сложившейся нормы расхода материала на одно изделие от плановой (± НР_М) , могут в свою очередь оказать влияние отклонения от плана:

чистого веса (размера) изделия в части материалов (±ЧИ_М);

величины возвратных отходов, возникших в результате использо­вания этих материалов на данное изделие (± ВО_и) ;

величины безвозвратных отходов по этим материалам (± БО_и).

На второй фактор, т. е. отклонение фактически сложившейся «цены» израсходованного материала от плановой (± ЦМ_И) , могут в свою очередь оказать влияние факторы низшего порядка связи с анализи­руемым результативным показателем, т. е. такие, как отклонения от плана:

покупной цены материала, включая и изменение транспортно-заготовительных расходов на его приобретение (± Ц_м) ;

структуры возвратных отходов, которая находит выражение в из­менении средней цены возвратных отходов (± Ц,) ;

структуры смеси или рецептуры использованных материалов (сырья), если они в комплексе используются в процессе производства продукции, которое находит выражение в изменении средней цены израсходованной смеси (±Ц_СМ) .

Влияние фактора ±ВО_и рассчитывается как произведение разности между фактической величиной возвратных отходов и плановой их величиной на фактически выпущенную продукцию на разность между плановой ценой материала и среднеплановой ценой возвратных отходов: +- ВО_и=(ВО_и^ф - ВО_и^пфп)*(Ц_м^п - Цсреднее_во^п)

Влияние фактора ±Б0_И определяется как произведение разности между фактической величиной безвозвратных отходов и их плановой величиной на фактически выпущенную продукцию на плановую цену материала: +- БО_и = (БО_и^ф - БО_и^пфп )*Ц_м^п.

Влияние фактора ± Ц_м рассчитывается как произведение разности между фактически сложившейся ценой использованного материала и его ценой по плану на фактическое количество израсхо­дованного материала на данное изделие: +- Цм = (Ц_м^ф - Ц_м^п)*РМ_и^ф.

Влияние фактора ± Ц_в0 исчисляется как произведение разности фактических и плановых средних цен возвратных отходов (Ц среднее _во^ф – Цсреднее_во^п) на фактически полученное их количество: +- Цво = (Цсреднее_во^ф – Цсреднее_во^п)*ВО_и^ф.

Влияние фактора ± Ц_см определяется как произведение разности фактических и Плановых средних цен израсходованной смеси на фактическое количество израсходованной смеси на одно изделие: +- Цсм = (Цсреднее_см.и^ф – Цсреднее_см.и^п)*СМ_и^ф.

Влияние факторов на материальные затраты от замены материалов определяется следующим образом. Влияние отклонения норм расхода материалов (±НР_ЗМ) в результате замены рассчитывается как произведение разности между нормой рас­хода заменяющего материала и нормой расхода заменяемого материала (РМ|!) на цену заменяемого материала: +- НРзм = РМ_щ^н – РМ_с^н * Ц_мс

В свою очередь фактический расход заменяющего материала может отклониться от его нормы, тогда на это отклонение могут оказать влияние все рассмотренные факторы «за счет норм».

Влияние отклонения цен на материалы в результате их замены (± Ц_зм) определяется как произведение разности между ценой заме­няющего материала и ценой заменяемого материала на количество расхода заменяющего материала по норме: +- Цзм = (Ц_мщ^н - Ц_ме)*РМ_щ^н.

Дальнейший анализ направлен на выявление конкретных причин, вызвавших влияние рассмотренных факторов, и конкретных работни­ков, по вине или инициативе которых произошло влияние этих фак­торов.

При таком исследовании все больше проявляется специфика не только анализируемой отрасли, но и отдельных производств, особен­ности их технологии и организации, а также системы управления. Эти особенности находят отражение в нормах расхода материалов, которые также тщательно анализируются, в частности, насколько дей­ствующие нормы учитывают достижения научно-технического прогрес­са, опыт передовых ведущих предприятий этой продукции; как организована система нормирования, включая своевременный учет из­менения норм.

Только при таком детальном анализе материальных затрат можно выявить реальные резервы экономии материальных ресурсов и выработать конкретные мероприятия по их использованию. Анализ мате­риальных затрат, ограничивающийся только выявлением влияния в целом за счет норм и за счет цен, этого сделать не позволяет.

Для определения размера влияния на себестоимость фактически выпущенной продукции всех рассмотренных факторов необходимо раз­мер влияния каждого фактора умножить на фактическое количество выпущенных изделий и затем сложить:-+ МЗс = ∑(+-НР_м * И_к^ф) + ∑(+-ЗМ_и * И_к^ф) = ∑(+-ЧИ_м* И_к^ф) + ∑(+-ВО_и * И_к^ф) + ∑(+-БО_и * И_к^ф) + ∑(+-Ц_м * И_к^ф) + ∑(+-Цсреднее_во * И_к^ф) + ∑(+-Цсреднее_см* И_к^ф) + ∑(+-НР_зм * И_к^ф) + ∑(+-Ц_зм * И_к^ф)