56. Факторный анализ фонда оплаты труда.

После этого необходимо осуществить факторный анализ ФОТ.

ФЗП = R* з/пл

ФЗП = R*Zемк*В

ФЗП = R*Ураб*Д*Т* з/плчас

Z = ФОТ/Q

Обобщающими показателями эффективности использования заработной платы являются: зарплатоёмкость продукции = Величина з/п персонала / Выручка от реализации продукции, работ, услуг. Обратный показатель — отдача продукции на каждый рубль затраченной заработной платы.

Эффективность использования заработной платы: Прибыльность заработной платы = Прибыль балансовая (чистая) / Величина заработной платы персонала.

Результативность использования ресурсов производства: производительность ресурсов или ресурсоотдача = выручка от реализации / (величина затрат на трудовые ресурсы + Амортизация основного капитала + Материальные затраты).

Аналогично можно рассчитать отдачу прибыли на единицу сто­имости ресурсов.

57. Значение, задачи и источники информации анализа себестоимости продукции

Одним из основных факторов формирования прибыли является се­бестоимость реализованной продукции. Если она за отчетный период повысилась, то при остальных равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшится за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себе­стоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Себестоимость продукции является важнейшим обобщающим показателем, представляющим собой результат производственной деятельности. Себестоимость — это совокупность затрат живого и овеществленного труда. Данный показатель необходим с точки зрения управления не как самоцель, а как средство управления при­былью. Зависимость между прибылью и себестоимостью — пря­мая, вытекающая из алгоритма:

Прибыль = Выручка (без НДС и акцизов) - Полная себестоимость продукции.

Поэтому, с одной стороны, прибыль зависит от факторов: объе­ма продаж и цены на готовую продукцию, а с другой — от затрат на производство этой продукции.

Себестоимость продукции является непременным атрибутом внутрихозяйственного управления.

Управление — это процесс обеспечения деятельности предпри­ятия в соответствии с ее планами. В системе управления предприя­тием важное место отводится вопросам управления затратами на производство. Система управления затратами на производство предполагает: нормирование и планирование затрат в целом, по видам зат­рат и продукции, по центрам затрат и ответственности; учет затрат на производство; контроль за отклонениями в затратах; регулирование затрат и принятие решений.

Себестоимость является одной из составных частей хозяйственной деятельности и соответст­венно одним из важнейших элементов этого объекта управления. Ана­лиз, выполняя одну из основных управленческих функций, входит в управляющую подсистему, и недостаточное его функционирование в этом звене приводит к снижению эффективности системы управления себестоимостью в целом.

В себестоимости находят выражение все затраты предприятия, свя­занные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финан­совых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Основные показатели, используемые для характеристики зат­рат на производство, следующие:

1.затраты на производство по смете, характеризующие себестоимость всего объема работ; 2.полная себестоимость товарной продукции, работ и. услуг; 3.производственная себестоимость товарной продукции; 4.себестоимость реализованной продукции (полная и произ­водственная); 5.себестоимость единицы продукции, заказа, узла, детали; 6.себестоимость сравнимой товарной продукции; 7.затраты на 1 руб. продукции, работ и услуг; 8.себестоимость по местам возникновения затрат и центрам ответственности (в целом, по подразделениям и другим центрам формирования затрат и ответственности).

Объектом учета затрат, а следовательно, и анализа может быть весь объем произведенной продукции, объем реализованной про­дукции, отдельные изделия, детали и узлы, отдельные виды произ­водств, центры, отдельные технологические процессы и операции.

В зависимости от масштабов предприятия и уровня его специа­лизации объекты анализа могут быть разные. Для предприятий с массовым характером производства объектом учета и анализа мо­жет быть деталь. Так как их немного, можно учесть и проанализи­ровать каждую деталь и вид продукции. Это лучший и самый эф­фективный вариант. При серийном производстве возрастает номен­клатура, и невозможными становятся подетальный учет и анализ, поэтому изучаются затраты на изделие-представитель или типовой узел. При единичном производстве объектом учета и анализа явля­ется заказ. Для всех видов и типов производств обобщающим каче­ственным показателем являются затраты на 1 руб. продукции.

Анализ затрат всецело зависит от способа учета затрат. Наи­менее детальный анализ возможен при котловом способе учета зат­рат. В наибольшей степени реализовать возможности управления затратами по отклонениям позволяет нормативный способ учета затрат. Неотъемлемая составная часть процедуры этого учета — выявление отклонений и их классификация по причинам и винов­никам. Именно это помогает произвести глубокий анализ и сде­лать отклонения адресными, т.е. отнести их на определенного ви­новника и причину.

Классификация затрат на производство во многом предопре­деляет возможности анализа. Рассмотрим основные признаки клас­сификации затрат на производство:

1.по месту возникновения — предприятие, подразделение, служба, цех, участок, центр затрат, центр ответственности;

2.по видам продукции, работ и услуг;

3.по характеру производства — затраты основного производ­ства, вызываемые непосредственно производственным процессом, затраты вспомогательного, обслуживающего производства;

4.по связи с объемом производства, работ и услуг. В зависи­мости от объема производственной деятельности выделяют посто­янные затраты, например амортизация, переменные (материалы, энергия), полупеременные, полупостоянные (постоянные до опре­деленного момента, а потом изменяются) затраты. Классифика­ция затрат на постоянные и переменные прежде всего важна для анализа безубыточности продаж, изучения зависимости между объемом продаж, себестоимостью и прибылью, для расчетов ве­личины маржинального дохода, критического объема продаж;

5.по способу отнесения на единицу продукции — прямые зат­раты, непосредственно относимые на конкретное изделие, косвен­ные (накладные) расходы, охватывающие не один объект, а не­сколько; они собираются в целом по подразделению (объекту) в смету, а затем относятся на вид продукции распределительным пу­тем, в определенной пропорции к какой-либо базе;

6.по времени возникновения затрат — затраты прошлого периода, фактические затраты непосредственно текущего периода, ожидаемые расходы будущих периодов; динамика затрат для при­нятия решений следующего порядка: какой объем продукции зап­ланировать на будущий год; следует ли пересматривать продажные цены; какой должна быть оплата персонала; следует ли заку­пать дополнительное оборудование для увеличения выпуска про­дукции или оставить имеющееся? Эта классификация затрат необходима для принятия решений о выборе альтернативных вариантов. С точки зрения запасов готовой продукции и принятия реше­ний по ним выделяются затраты истекшего, прошлого периода — это безвозвратные, необратимые затраты, стоимость уже приобре­тенных ресурсов. Эти затраты не могут быть изменены в будущем, и поэтому они не влияют на процесс принятия решений.

В зарубежной литературе они получили название «вмененные затраты» и рассматриваются как возможность, которая потеряна, или как те расходы, которыми надо пожертвовать, когда выбирает­ся какой-либо вариант. Чаще всего это прошлые платежи или про­шлые обязательства. Главный смысл этих затрат заключается в том, что при выборе альтернативных вариантов и оценке затрат не надо оглядываться на прошлое, а следует смелее смотреть в будущее;

7.для определения прибыли — входящие затраты, затраты те­кущего периода, исходящие затраты. Входящие затраты оседают в остатках нереализованной продукции на складах на начало и конец периода. Исходящие или истекшие затраты — затраты, ко­торые уходят с реализованной продукцией. Затраты текущего пе­риода — себестоимость продукции, произведенной в данном пе­риоде. Эта классификация находит отражение в балансе товарной продукции;

8.по калькуляционным признакам — по элементам затрат и по статьям калькуляции. По элементам они группируются по эко­номическому содержанию (вся заработная плата независимо от места ее возникновения). По этому принципу строится смета зат­рат на производство в целом. Полная себестоимость, производ­ственная себестоимость, себестоимость реализованной продукции и изделий рассчитываются по статьям калькуляции.

По статьям калькуляции затраты группируются по месту их возникновения (прямые затраты основного производства и наклад­ные (косвенные) расходы обслуживающих, вспомогательных и других производств) независимо от экономического содержания. В калькуляционных статьях, например, оплата труда входит как прямая статья в потери от брака, в общепроизводственные и об­щехозяйственные расходы, в коммерческие расходы. Для кальку­лирования себестоимости выделяют производственную и полную себестоимость продукции. С точки зрения объектов калькулиро­вания выделяют пообъектную, попроцессную, подетальную, позаказную калькуляцию;

9.для осуществления контроля — по местам формирования и центрам ответственности за расходованием средств. Для этого орга­низуется учет по местам возникновения затрат и центрам ответствен­ности. Введение зон ответственности согласно организационной структуре предприятия предполагает ответственность руководите­ля этой зоны за затраты. Только при наличии такой информации можно отнести отклонения на конкретного виновника, контроли­ровать и регулировать их в месте возникновения. Для контроля от­клонений необходима оценка их динамики, при этом следует обяза­тельно иметь в виду необходимость пересчета затрат на изменения в структуре и объеме продукции (отклонения сопоставимые). Для правильной оценки динамики необходимы сведения о затратах по­стоянных, переменных, полупостоянных, полупеременных;

10.с точки зрения возможности регулирования — регулируе­мые, т.е. те, которые может менять руководитель, например мате­риалы, труд, время работы, и нерегулируемые — амортизация, должностные оклады, страхование и т.д.;

11.по целям и задачам управления — для оценки стоимости продукции и определения прибыли (затраты прошлого периода и за отчетный период; составляющие затрат на производство, смета затрат и калькуляция);

для принятия решений о выборе альтернативных вариантов (затраты отчетного периода и будущего периода, динамика зат­рат, безвозвратные затраты, предельные (маржинальные) затра­ты, приростные (инкрементные) затраты);

для контроля и регулирования (регулируемые затраты и нере­гулируемые);

12.по видам деятельности — затраты производственно-сбытовой, финансовой и инвестиционной деятельности.

Основными задачами анализа себестоимости продукции являются: выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции; объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее из­менения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблю­дения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплин; обеспечение центров ответственности по затратам необходимой ана­литической информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции; содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, пла­новых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции.

Характер этих задач свидетельствует о большой практической зна­чимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятель­ности предприятия.

Основные источники информации: отчетные данные; данные бух­галтерского учета: синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, (соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные до­кументы; плановые (сметные, нормативные данные о затратах на производстве и реализацию продукции и отдельных изделий (работ, услуг)).

Управление издержками производства решает многочисленные задачи: расчет норм, упорядочение нормативной базы, организа­ция учета изменений норм, разработка нормативных калькуляций, учет затрат по центрам возникновения, выявление отклонений и распределение по центрам ответственности, калькулирование се­бестоимости продукции, анализ выполнения плановых смет, фор­мирование заданий по снижению себестоимости, выявление резер­вов экономии, обеспечение систематического контроля за величи­ной затрат. В этом смысле управление затратами на производство представляет многоцелевую систему, требующую участия и взаи­модействия всех производственных звеньев и служб предприятия.

Ежедневные операции контролируют руководители низовых звеньев, для чего необходима организация планирования и учета в этих звеньях с представлением результатов руководителю. Толь­ко в этом случае можно быстро выявить отклонение, исправить ошибку и повлиять на возможные последствия. Такая система бы­строго реагирования осуществима только при наличии учета зат­рат по центрам ответственности.

Примерная схема анализа затрат по иерархическим уровням управления заключается в следующем.

Директору предприятия представляются: сметы затрат по под­разделениям, входящим в предприятие, административно-управ­ленческие расходы по предприятию в целом, расходы на реали­зацию, издержки обращения, отчет об исполнении сметы по пред­приятию в целом;

руководителю производства — затраты по подразделениям, входящим в данное производство, сведения о содержании офиса руководителя, отчет об исполнении сметы по производству;

руководителю подразделения — затраты на основные мате­риалы, труд основных рабочих, труд вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, энергия, топливо, техническое об­служивание, другие издержки, время простоя, итого затрат по под­разделению.

На каждом из этих уровней сопоставляются затраты по плано­вой и фактической смете, выявляются отклонения за отчетный пе­риод и изменения по сравнению с предыдущим.

На каждом уровне управления отклонения подразделяют на благоприятные и неблагоприятные.

Наиболее полная первичная информация о затратах имеется на самом низком уровне управления. Детализация затрат умень­шается по мере продвижения к более высокому уровню управления. Таким образом, директору должна поступать информация только об отклонениях по предприятию, а также по тем центрам, на затраты которых он может повлиять. Принцип заключается в том, что в затраты каждого уровня должны включаться только те затраты, которые относятся к данному уровню.