Тема 1.11 Облік та аналіз відхилень від нормативів, аналіз їх впливу на прибуток

План

1.11.1 Облік відхилень від норм у системі «стандарт-кост»

1.11.2 Облік відхилень від нормативів та їх впливу на прибуток

1.11.3 Методи аналізу відхилень

1.11.1 Облік відхилень від норм у системі «стандарт-кост»

Основна мета системи нормативного обліку полягає в тому, щоб полегшити контроль за витратами шляхом порівняння фактичних витрат з нормативними. Для обліку матеріальних витрат та відхилень від нормативу застосовують методи сигнального документування, партіонного розкрою та інвентарний. Для обліку витрат на оплату праці використовують методи обліку виробітку за кінцевою операцією, інвентарний, розрахунковий та за кожною виробничою операцією.

Можливі різні варіанти обліку за нормативними витратами.

Один із можливих варіантів полягає в тому, що відхилення від норм відображаються на спеціальних рахунках під час їх виникнення (або одночасно з витратами0. При цьому придбані матеріали оцінюють за нормативною ціною, а відхилення від нормативної вартості відносять на окремий рахунок «Відхилення основних матеріалів за ціною». На рахунок «НЗВ» списують нормативну кількість матеріалів в оцінці за нормативною ціною, а відхилення відносять на спеціальний рахунок «Відхилення основних матеріалів за кількістю». У такому ж порядку відображають відхилення витрат на оплату праці та накладних витрат.

Другий метод відображення відхилень від нормативів на бухгалтерських рахунках полягає у тому, що на дебет рахунка «НЗВ» відносять фактичну вартість використаних матеріалів, оплати праці та виробничих накладних витрат, а за кредитом цього рахунку відображають нормативну собівартість виготовленої продукції. У цьому випадку для визначення відхилень від нормативів не використовують їх документування, і здійснюють аналітичні розрахунки. Для цього спочатку розраховують нормативну собівартість залишку НЗВ на кінець звітного періоду. З цією метою проводять інвентаризацію НЗВ та його нормативну оцінку. Різниця між фактичною сумою залишку на рахунку «НЗВ» та його нормативною оцінкою показує загальну суму відхилень від нормативів, причини яких і виявляють в оперативному порядку або аналітичними методами. Сума відхилень розподіляється між НЗВ, готовою та реалізованою продукцією і списується на відповідні рахунки.

1.11.2 Облік відхилень від нормативів та їх впливу на прибуток

Відхилення фактичних витрат від нормативних повинні оперативно виявлятися і аналізуватися менеджерами, відповідальними за управління витратами. При аналізі і оцінці всі відхилення поділяють на сприятливі (які сприяють економії витрат та збільшенню прибутку) і несприятливі (які призводять до зменшення прибутку).

Аналіз відхилень виконують окремо за кожним видом витрат, використовуючи методи факторного аналізу:

1. за прямими витратами матеріалів (на фактичний обсяг діяльності);

2. за прямими витратами на оплату праці (фактичний обсяг діяльності);

3. за виробничими накладними витратами.

Для аналізу відхилення накладних витрат від нормативу складають гнучкий бюджет накладних витрат, в якому передбачають суму змінних витрат на одиницю бази розподілу і загальну суму постійних витрат за період, яка не змінюється в межах релевантного діапазону. Загальна сума виробничих накладних витрат = Постійні витрати + Змінні витрати на одиницю продукції * Обсяг виробництва продукції.

Загальну суму накладних витрат ділять на кількість одиниць вимірювання бази розподілу і визначають нормативну ставку накладних витрат на фактичний обсяг діяльності.

Відхилення за рахунок обсягу діяльності має розрахунковий (умовний) характер. Воно не відображається в обліку. Це – неконтрольоване відхилення, що зумовлене недовиконанням або перевиконанням плану виробництва продукції, а не рівнем накладних витрат. Решта відхилень накладних витрат вважаються контрольованими, вони характеризують ефективність роботи менеджера з управління витратами.

Інформація про відхилення від нормативів звичайно не доводиться до зовнішніх користувачів (акціонерів, інвесторів, постачальників і т.ін.), а повідомляється лише адміністрації. Якщо відхилення від нормативів відображають на рахунках бухгалтерського обліку, то їх включають до звіту про фінансові результати центрів відповідальності (центрів прибутку) лише для внутрішнього використання.

3. Методи аналізу відхилень

1) за прямими витратами матеріалів (на фактичний обсяг діяльності)

- відхилення за рахунок зміни норм витрачання матеріалів = (фактичні витрати матеріалів – нормативні витрати на фактичний обсяг виробництва) * нормативна ціна одиниці матеріалів;

- відхилення за рахунок зміни цін на матеріали = (фактична ціна одиниці матеріалів – нормативна ціна) * фактичний обсяг використаних матеріалів;

- загальне відхилення витрат на матеріали = (фактична кількість витрачених матеріалів*фактична ціна одиниці матеріалів) - )нормативна кількість матеріалів на фактичний обсяг виробництва*нормативна ціна одиниці матеріалів)= відхилення за рахунок норм + відхилення за рахунок цін;

2) за прямими витратами на оплату праці (на фактичний обсяг діяльності)

- відхилення за рахунок зміни витрат робочого часу (продуктивність праці, трудомісткість виробництва) = (фактичні витрати праці – нормативні витрати праці на фактичний обсяг виробництва) * нормативний рівень оплати праці 1 люд.-год.;

- відхилення за рахунок рівня оплати праці = (фактичний рівень оплати праці 1 люд.-год. – нормативний рівень оплати 1 люд.-год.) * фактичні витрати праці в людино-годинах;

- загальне відхилення з оплати праці = фактичні витрати на оплату праці – нормативна сума оплати праці на фактичний обсяг виробництва = відхилення за рахунок витрат робочого часу + відхилення за рахунок рівня оплати праці;

3) за виробничими накладними витратами

- чисте відхилення загальновиробничих (накладних) витрат = фактичні накладні витрати – розподілені (списані) ЗВВ за нормативною ставкою на фактичний обсяг діяльності;

- відхилення за рахунок зміни рівня витрат = фактичні ЗВВ – ЗВВ за гнучким бюджетом на фактичний обсяг діяльності;

- відхилення за рахунок зміни рівня витрат = фактичні ЗВВ – ЗВВ за гнучким бюджетом на фактичний обсяг діяльності;

- відхилення за рахунок зміни обсягу діяльності, скориговані при складанні гнучкого бюджету і не включені в суму чистого відхилення = розподілені і списані ЗВВ за бюджетною ставкою на фактичний обсяг діяльності – ЗВВ за статичним (початковим) бюджетом (нормативні витрати на нормативний обсяг діяльності).

Контрольні питання

1. Наведіть методи визначення відхилень від нормативів.

2. Охарактеризуйте порядок визначення, розподілу і списання відхилення від нормативу виробничих накладних витрат.

3. Як використовується гнучкий бюджет для аналізу відхилень накладних виробничих витрат?

4. Охарактеризуйте поділ витрат на контрольовані і неконтрольовані та особливості виявлення і аналізу відхилень від нормативу.

Модуль 2 Контроль витрат, аналіз системи «витрати-обсяг-прибуток» як інструменту обґрунтування виробничо-маркетингових рішень