8694

50

Важными становятся выработка реальных навыков работы со стандартами, правильное их понимание и применение. Для этого необходимо:

глубокое изучение процессов разработки и принятия стандартов и разъяснений к ним;

формирование представления о составе документов системы МСФО, их назначения и соподчиненности;

выработка подходов к разработке учетной политики организации, обеспечивающей составление финансовой отчетности в соответствии с МСФО;

определение критериев выбора адекватного способа отражения фактов хозяйственной деятельности организации в финансовой отчетности;

приобретение навыков чтения оригинальных текстов стандартов. Рекомендуется сверять появившиеся мысли, возможные практические

действия и намечать стратегические ориентиры развития «своей» организации. Результатом выполнения рекомендаций, высказанных в настоящей книге, может стать разработка стратегической программы развития организации, в которой работает специалист.

Главные положительные результаты изучения МСФО видятся, по крайней мере, в следующем:

Во-первых, должен сформироваться новый взгляд на проблему управления предприятиями как требование современных условий конкуренции и инвестиционной привлекательности.

Во-вторых, должно появиться понимание необходимости всесторонней подготовки предприятия к работе в условиях ужесточающейся конкурентной борьбы.

В-третьих, должно придти понимание необходимости разработки долгосрочной программы развития «своего» предприятия и включения в неё конкретных мероприятий по развитию сферы финансовой отчетности как механизма формирования антикризисной стратегии управления, инновационной политики и обеспечения инвестиционной привлекательности.

В-четвертых, должен быть взят курс на развитие творческого подхода к решению новых проблем и задач, на обеспечение гибкого приспособления к новым реальным условиям, содействие достижению устойчивости, эффективности функционирования и развития управления предприятием.

В-пятых, должны быть созданы условия для достижения персоналом предприятия уровня конкурентов (в т.ч. зарубежных) в части повышения интеллектуальной собственности по профессиональным признакам, отвечающим международным стандартам образования16.

Полезность информации и уровень знаний

16 Международной Федерацией Бухгалтеров утверждены международные стандарты образования.

51

Развитие хозяйствующих субъектов (предприятий и организаций) во многом определяется специалистами управленческих и финансовых профессий.

Одними из важнейших критериев оценки эффективности антикризисной стратегии управления бизнесом являются уровень полезности информации для принятия правильных экономических решений и уровень знаний, умений и навыков специалистов, соответствующих международным профессиональным стандартам. Двухкритериальность обусловлена внешней средой, необходимостью качественного обслуживания рыночной экономики, конкурентной борьбой, установлением доверия и прочных долгосрочных связей с рыночными контрагентами. При этом на стратегию и тактику управления конкретным предприятием существенное влияние оказывают и накладывают определенные ограничения: сложившаяся система управления, управленческая культура, биз- нес-обучение персонала и финансовые результаты самого предприятия в качественно изменяющейся макро- и микроэкономике России.

Экономический механизм бизнес-обучения должен обеспечивать мотивацию процесса инновационной политики, развитие творческого подхода к решению новых проблем и задач. Другими словами, механизм должен обеспечивать гибкое приспособление к новым реальным условиям, содействовать достижению главной цели – обеспечению устойчивости, эффективности функционирования и развития управления бизнесом в современных условиях. Требуется обеспечить эффективное функционирование нового экономического механизма, соответствующего новым современным реалиям. Сложившийся механизм исчерпал свои возможности, т.к. был ориентирован на модель, перешедшую из планово-регулируемой экономики, и его применение в настоящее время приводит к ошибочным экономическим решениям, растрате экономических ресурсов, созданию препятствий по вхождению предприятия в сложный формирующийся динамичный рынок.

Для достижения поставленной цели базовые понятия, теоретические подходы и практические рекомендации должны определяться в контексте целей и финансовой отчетности в соответствии с МСФО, дальнейшего развития бухгалтерского учета в форматах новой Концепции на среднесрочную перспективу. Регулирование сферы управленческой и финансовой отчетности должно рассматриваться в качестве одной из стратегических задач отечественной экономики как неизбежный переход к формированию современной модели специалиста международного уровня.

Во-первых, модели, методики, процедуры и конкретные практические рекомендации, обеспечивающие эффективное функционирование как механизма

вцелом, так и каждого его элемента должны вырабатывать управленческую и финансовую информацию в направлении развивающихся процессов международных экономических и финансовых отношений. Система МСФО, выбранная

вкачестве модели развития, должна открывать российским предприятиям, отраслям и комплексам инвестиционные и конкурентные преимущества, возможности приобщения к международным рынкам капитала. Это значит, что финан-

52

совая отчетность отечественных предприятий должна приводиться в соответствие с международными стандартами.

Во-вторых, достижение международного уровня непосредственно зависит от специалистов новой формации, отвечающих международным квалификационным критериям. Достижение уровня, соответствующего международной практике, принятой в мире, позволит им более эффективно и качественно обслуживать как международную, так и внутреннюю экономику. Формирование новых знаний, умений и навыков позволит специалистам выйти на новый качественный уровень, соответствующий рыночной экономике.

В современных условиях нарастающей конкурентной борьбы диагностика и выработка стратегии для достижения конкурентных преимуществ и инвестиционной привлекательности предприятия становятся первоприоритетными проблемами и определяют его «выживание» и «существование» в рыночной экономике. Вписаться в рынок, определяющий профессиональную культуру и деловую этику, без профессионального суждения на уровне международных стандартов, уже практически невозможно. Понятие «профессиональное суждение» (professional judgment) подразумевает мнение (заключение) профессионала, являющееся основанием для принятия решения в условиях неопределенности и базирующееся на знаниях, опыте и квалификации специалистов. Например, подготовка и аудит финансовой отчетности основываются на профессиональных суждениях бухгалтеров, аудиторов, финансовых менеджеров и специалистов других квалификаций.

Финансовая отчетность как объект конкурентоспособности и инвестиционной привлекательности

Профессиональное суждение открывает широкие возможности для получения конкурентных преимуществ и инвестиционной привлекательности за счет:

−внедрения важного элемента современного корпоративного управления и создания основы для своевременного и объективного информирования пользователей о положении дел, финансовом состоянии, реальном вкладе менеджмента;

−приобщения к рынкам капитала, полной транспарентности (прозрачности) отчетности менеджмента перед инвесторами, выхода из зоны повышенного риска и привлечения финансовых ресурсов с рынков капитала, доступа к иностранным источникам средств, необходимых для развития;

−высокой информативности и полезности информации для пользователей с целью принятия экономических решений;

−сокращения времени и ресурсов, необходимых для оптимизации учетного процесса;

−повышения престижа и значимости учетных услуг, становления «управленческих бухгалтеров» как одних из ключевых фигур в системе эффективного управления предприятием и формирования его имиджа.

53

Финансовая отчетность как предмет стандартизации

Профессиональный инструментарий МСФО, представляющий собой единую систему взаимосвязанных документов, каждый из которых является элементом этой системы и имеет конкретное назначение, предназначен для составления финансовой отчетности любых торговых, производственных и иных коммерческих организаций независимо от вида деятельности, отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы и может применяться как в частном, так и в государственном секторах. Для этого нужно признать единое толкование МСФО. Большинство российских специалистов правомерно считает, что объектом международной стандартизации является финансовая отчетность. Меньшинству же, упорно полагающему, что МСФО это бухгалтерский учет в целом, включая и текущий учет, и финансовую отчетность, следует глубже изучить основные постулаты и принять концептуальные положения системы МСФО. А они изначально относятся исключительно к финансовой отчетности. Это значит, что предметом международной стандартизации является финансовая отчетность, а традиционный бухгалтерский учет должен содействовать этому процессу. Управленческие бухгалтера должны научиться от-

вечать и на такие вопросы: Какие объекты и в какой момент подлежат признанию? Как оценивать (измерять) объекты? Какую информацию и как следует раскрывать в финансовой отчетности?

В традиционном же российском понимании положения бухгалтерского учета, т.е. правила в отношении первичной документации, плана счетов, учетных регистров, учетных записей и т.п., международными стандартами не регламентируются. Дело в том, что термин «бухгалтерский учет» российскими и западными бухгалтерскими школами толкуется по-разному. Первые включают и текущий учет, и отчетность, и систему сбора, накапливания и хранения информации об объектах учета. Для вторых же бухгалтерский учет является синонимом финансовой отчетности. Процесс же текущего учета это – «bookkeeping» (счетоводство). Поэтому необходимо исключить двусмысленность терминологии, т.к. она дезориентирует специалистов и пользователей, настраивает их на традиционные вопросы учетного процесса, что приводит к непониманию стандартов и противодействию их внедрения. Для широкого круга пользователей с целью принятия эффективных экономических решений финансовая отчетность должна представлять собой систему качественной информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении и соответствовать системе МСФО. Именно так ставится проблема в международном масштабе, которая является центральной и затрагивает общественность во всем мире.

Важнейшими основными задачами являются следующие:

Во-первых, руководителям необходимо содействовать развитию учетных услуг и международных квалификационных требований к профессиональной подготовке управленческих и финансовых работников. Для этого необходимо

54

формировать навыки и способы активного использования и обработки информации, разрабатывать новые подходы к применению стандартов международ-

ного уровня, а главное – вырабатывать навыки профессионального суждения и обеспечивать нормы профессиональной этики.

Во-вторых, требуется понимание и поддержка разработок в направлении уточнения научной терминологии, создания эффективной системы регулирования и её инфрастуктуры, повышения роли и значимости саморегулируемых организаций, организации функционального взаимодействия органов власти с образовательными учреждениями, оптимального распределения контрольных функций, распределения конкретных ролей в механизмах управления и придания соответствующего статуса организаторам-координаторам.

В-третьих, необходимо внедрение современных моделей специалистов, методологии развития и использования в практической деятельности профессионального суждения. Учитывая сложившиеся в российской бухгалтерской школе стереотипы, это очень серьезная педагогико-психологическая проблема, требующая принципиально нового подхода к организации подготовки, переподготовки и повышения квалификации специалистов.

В-четвертых, требуется внедрение комплексного блочно-модульного подхода к обучению и переподготовке для обеспечения адекватности обучающих программ на конкретных уровнях (этапах, циклах) непрерывного дополнительного бизнес-образования. Тем самым необходимо развивать «качественное непрерывное образование», обеспечивающее основательную профессиональную ориентацию, осознанный выбор профессии и содействие карьерному росту специалиста.

В-пятых, необходима разработка и реализация современных государственных требований к минимальному содержанию и уровню требований к специалистам для получения дополнительных квалификаций международного значения.

В-шестых, требуется реализация программ (учебных планов), отвечающих российским и международным требованиям и обеспечивающих международный квалификационный уровень и соответствующую сертификацию качества.

В-седьмых, требуется развитие форм непрерывного дополнительного бизнес-образования, совершенствование функций взаимодействия саморегулируемых организаций с государственными органами управления.

В-восьмых, необходимым условием являются выдаваемые документы об образовании, признаваемые на международном рынке труда и содействующие развитию международной торговли бухгалтерскими услугами.

В-девятых, необходимо законодательно упорядочить организационную, координационную и методическую функции, обеспечить организацию дополнительного бизнес-образования, повысить значимость и ответственность саморегулируемых организаций в системе дополнительного профессионального образования и обеспечить эффективное взаимодействие с администрациями го-

55

родов, районов, руководством экономических субъектов, областных центров и муниципальных образований.

В-десятых, необходимо модернизировать систему дополнительной подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров для бизнеса, которая должна обеспечивать государственный заказ на подготовку специалистов новой формации.

Финансовая отчетность, признаваемая на фондовых биржах мира

De-facto языком бизнеса является международная финансовая отчет-

ность, которая признается и принимается на фондовых биржах всего мира. Международная отчетность подразделяется на отчетность, подготовленную по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО – international GAAP) и отчетность, подготовленную по американским общепринятым принципам бухгалтерского учета (ОПБУ США – US GAAP). Сегодня идет активный процесс конвергенции МСФО и ОПБУ США, т.е. устранение противоречий в направлении создания единых глобальных стандартов отчетности, принимаемых во всем мире.

Процесс гармонизации (harmonization) национальных бухгалтерских стандартов, происходивший до 2000 года, предусматривал выработку качественных решений учетных задач. Они должны были использоваться в качестве основы для унификации национальных стандартов.

Процесс конвергенции (convergence) предполагает выработку (совместно с национальными регулирующими органами) решений учетных задач для обеспечения, подготовки и представления эффективной и качественной информации в финансовой отчетности. Процесс конвергенции обеспечивается конкретными мероприятиями: определение конкретных национальных регулирующих органов (в частности, США, Великобритании, Канады, Австралии) в качестве партнеров разработчика МСФО; регулярные (не менее трех раз в год) встречи с национальными регулирующими органами; координация планов работы; назначение ответственных за связи с конкретными национальными регулирующими органами; согласование процесса принятия стандартов; создание совместных рабочих групп. В результате должен вырабатываться как международный, так и соответствующий национальный стандарт.

В2002 году подписано Норуолкское соглашение о конвергенции МСФО

иОПБУ США. С первого января 2004 года ЦБ РФ обязал все российские банки формировать отчетность по МСФО (параллельно с отечественной). С 2005 года листинговые европейские компании должны были формировать отчетность в соответствии с МСФО.

56

Очевидно, что международная финансовая отчетность необходима организациям, выходящим на международные рынки товаров, труда и капитала. Признавая эту необходимость, нужно ответить и на другой не менее важный вопрос. Готовить ли отчетность, составленную в соответствии с международными требованиями, фирмам, банкам и предпринимателям, которые не выходят за пределы России? По мнению экспертов, ответ на этот актуальный для подавляющего большинства бизнесов (крупных, средних и малых) заключается в необходимости обеспечения широкого круга компетентных пользователей структурированной и взаимосвязанной информацией, необходимой для эффективного управления бизнесом и оценки его финансового положения на отчетную дату, а также результатов финансово-хозяйственной деятельности и изменений в финансовом положении организации за отчетный период, составляемых в соответствии со стандартами финансовой отчетности. При этом финансовая отчетность должна являться открытой для заинтересованных пользователей. Вместе с этим управленческая отчетность, вырабатываемая для внутреннего управления бизнесом, должна относиться к сведениям ограниченного доступа или коммерческой тайне.

Таким образом, должны обеспечиваться информационные потребности и инвесторов, и акционеров, и контрагентов, и работников организации, и государственных органов, и общественности для принятия ими независимых и правильных экономических решений.

Услуги традиционного бухгалтерского учета в соответствии с правилами, установленными законодательством Российской Федерации, должны быть максимально использованы и развиваться с учетом современных реалий рынка. Однако рассчитывать на полное обеспечение через отечественный бухгалтерский учет соответствия системе МСФО не приходится в силу сложившейся отечественной бухгалтерской школы и необходимости обеспечения государственного суверенитета.

Переход к современным моделям специалистов управленческофинансовых профессий и учетных услуг, определенным в качестве стратегической задачи государственной программы реформирования бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО, требует от специалистов выработки новой нетрадиционной информации, которая зависит от достижения ими уровня международных стандартов образования.

Стандартизация финансовой отчетности, реализуемая в международном масштабе и являющаяся центральной проблемой, затрагивающей общественность как в России, так и во всем мире, должна обеспечивать пользователей всей необходимой сопоставимой и понятной информацией для принятия правильных экономических решений.

Англосаксонская и Европейская модели учета

57

Понятию «Стандарты международно признаваемой финансовой отчетности на международном уровне» соответствует англосаксонская модель, при которой статус международной будет иметь отчетность, подготовленная по МСФО или (на сегодняшний день) по ОПБУ США.

Российские бухгалтерские подходы – это европейская континентальная модель учета, корни которой находятся в немецкой и французской школах учета. Сравнительный анализ российских и международных подходов к формированию финансовой отчетности подтверждает факт, что правила разрабатывались в диаметрально противоположных общественных системах и преследовали совершенно разные цели.

Выше отмечалось, что на сегодняшний день действуют два комплекта стандартов, регламентирующих правила подготовки отчетности практически для всех фондовых бирж мира (ОПБУ США – для американских) и отчетность, составленная по МСФО – для неамериканских. Сегодня МСФО без корректировок не принимаются на американских фондовых биржах, т.к. с точки зрения американцев это является «неконституционным». В то же время, отчетность, составленная по ОПБУ США, не принимается без поправок, соответствующих МСФО, неамериканскими (в первую очередь европейскими) биржами.

Понятие GAAP

Предполагается, что каждый комплект стандартов отчетности имеет аб-

бревиатуру GAAP (ОПБУ). GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) –

это общепринятые принципы (в Великобритании – Практика) бухгалтерского учета. Это английское обозначение любого набора стандартов, регламентирующих финансовый учет и отчетность в формате конкретной юрисдикции. Например, российские учетные стандарты называются Russian GAAP, амери-

канские – US GAAP, британские UK GAAP, а МСФО – International GAAP (или

IASB GAAP).

Таким образом, GAAP – это набор взаимоувязанных нормативных актов, регулирующих формирование отчетности для пользователей в формате конкретной юрисдикции.

US GAAP (ОПБУ США) и International GAAP (МСФО) – международно признаны большинством фондовых бирж мира. ОПБУ – это регламенты, задача которых избежать краха как отдельной компании, так и мировой или локальной экономики в целом. Государство и общество заинтересованы в использовании качественных стандартов финансовой отчетности общего назначения, которая предназначена для широкого круга пользователей. Поэтому они должны неукоснительно соблюдаться.

Понятие International GAAP (МСФО)

58

Понятие International GAAP (МСФО) предполагает, что в условиях глобализации экономики появляется необходимость формирования качественной, прозрачной, сравнимой и достоверной отчетности в разных странах, которые:

–помогают инвесторам и акционерам из разных стран качественнее анализировать подготовленную по единым принципам, а значит сопоставимую отчетность;

–позволяют предприятиям, выходящим на фондовые площадки в разных странах, готовить единый набор финансовой отчетности для всех бирж, существенно снижать затраты на привлечение капитала;

–повышают общую культуру корпоративного управления, улучшают систему внутреннего контроля и аудита.

Сущность международной стандартизации

Приблизиться к пониманию сущности МСФО, специфики их построения и правил применения, а также выработке реальных навыков работы со стандартами предлагается на основе глубокого анализа приведенных ниже схем:

Комитет (ныне Совет) по МСФО (схема 2.1);

структура КМСФО (схема 2.2);

процесс принятия МСФО и разъяснений к ним (схема 2.3);

участие заинтересованных специалистов и организаций в разработке МСФО и разъяснений к ним (схема 2.4);

информация о деятельности КМСФО (схема 2.5);

что представляет собой МСФО? (схема 2.6);

документы, издаваемые КМСФО (схема 2.7);

понятие МСФО (схема 2.8);

разъяснения к МСФО (схема 2.9);

применимость стандартов (схема 2.10);

стандарты отчетности или бухгалтерского учета? (схема 2.11);

стандарты финансовой или бухгалтерской отчетности? (схема 2.12);

язык стандартов (схема 2.13);

консолидированная или индивидуальная отчетность (схема 2.14);

сила отдельных положений (схема 2.15);

соответствие отчетности МСФО (схема 2.16);

достоверное и объективное представление (схема 2.17);

ограничения по применению МСФО (схема 2.18);

введение стандартов в действие (схема 2.19);

отступление от стандартов (схема 2.20);

первое применение МСФО (схема 2.21);

отчет директоров (схема 2.22);

формирование учетной политики в соответствии с МСФО (схема 2.23);

существенность (схема 2.24);

59

профессиональное суждение (схема 2.25);

основной и разрешенный альтернативный подходы (схема 2.26);

техника составления отчетности (схема 2.27);

отчетная дата и отчетный период (схема 2.28);

срок подготовки отчетности (схема 2.29).

Комитет (Совет) по МСФО

В работе Комитета (Совета) по МСФО (схема 2.1) принимают активное участие профессиональные организации из более чем 150 стран и пяти международных организаций:

−Организация Объединенных наций (ООН,UN);

−Организация по Экономическому Сотрудничеству и развитию (ОЭСР,

ОЕСД);

−Европейская Комиссия (ЕК, ЕС);

−Международная Федерация Бухгалтеров (МФБ, IFAC);

−Международная Организация Комиссий по ценным бумагам и биржам

(МОКЦБ, IOSCO).

Цели Совета по МСФО следующие:

−разработка единого комплекта высококачественных, понятных и практически реализуемых глобальных стандартов учета, обеспечивающего высококачественную, прозрачную и сравнимую информацию в финансовой отчетности;

−продвижение и строгое соблюдение стандартов;

−обеспечение особых потребностей субъектов малого и среднего бизнеса и развивающихся экономик;

−активное сотрудничество с национальными органами, отвечающими за разработку и внедрение стандартов финансовой отчетности.

Схема 2.1

Комитет по МСФО