8694

110

Производственные единицы:

(46.500-3.500)/860.000=0,05 85.000=4.250

0,05 112.000=5.600

Сумма чисел лет:

(46.500-3.500) 8/36=9.556 7/36=8.361

Финансовые вложения

Задачи:

1.Уяснить классификацию финансовых вложений по категориям.

2.Уяснить отражение на счетах бухгалтерского учета операции по приобретению, оценке, выбытию финансовых вложений.

3.Уяснить отражение в финансовой отчетности финансовых вложений по категориям и результатам операций с ними.

4.Уяснить идентификацию существующей информации о финансовых вложениях и операциях с ними и раскрытие их в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Под финансовыми вложениями как термином понимается понятие «инвестиции», т.е. актив, которым владеет предприятие в целях получения дохода. Форма – это распределение имущества другого предприятия (проценты, роялти, дивиденды и арендная плата). Это форма прироста капитала путем получения иных выгод через торговые отношения с другими предприятиями. Термин «инвестиции» очень широк и не имеет границ в форме конкретных рынков, охватывая и финансовый рынок, и рынок объектов недвижимости, и т.д. В границах финансового рынка можно получить значительную более узкую и конкретную категорию, которую называют «финансовыми инвестициями (вложениями)». Это любые инвестиции в финансовые активы, за исключением денежных средств, т.е. ценных бумаг, предоставленных другим предприятиям займы, полученные в виде уступки прав требования дебиторской задолженности других предприятий, а также разнообразные производственные финансовые инструменты – фьючерсы, опционы, свопы, варианты и т.д. Для целей оценки финансовых вложений должна приводиться соответствующая классификация на торговые как инвестиции в финансовые активы, не удерживаемые до погашения, на займы, предоставленные другим предприятиям. Для признания того или иного объекта требуется первоначальное признание финансовых активов. Для признания финансовых вложений по себестоимости, т.е. по справедливой стоимости уплаченного за них возмещения (переданного актива или исполненного обязательства) требуется оценка финансовых вложений при их первоначальном признании. Последующая оценка финансовых вложений должна отражаться на счетах и в отчетности. Прибыли (убытки), возникающие в связи с выбытием финансовых вложений, должны признаваться как разница между выручкой от продажи или прочего выбытия и их себестоимостью, а также расходами, свя-

111

занными с выбытием (прекращением признания). Финансовые отчеты должны содержать всю необходимую информацию о финансовых вложениях, чтобы пользователь мог представить основные принципы формирования инвестиционного портфеля предприятия, его доходности и рисков. Основными причинами для осуществления переводов финансовых вложений из одного класса в другой являются переводы ценных бумаг из одной категории в другую. Таким образом, должен быть организатор торговли на рынке ценных бумаг. Это должно быть юридическое лицо как профессиональный участник рынка ценных бумаг. Под ним понимаются фондовые биржи и организаторы внебиржевой торговли на рынке ценных бумаг.

Ключевые слова:

Investments – инвестиции, финансовые вложения.

Financial asset held for trading – торговые финансовые вложения.

Financial asset held to maturity – финансовые вложения, удерживаемые до погашения.

Financial asset available for sale – финансовые вложения, имеющиеся в на-

личии для продажи.

Fair value – справедливая стоимость. Market value – рыночная цена. Active market – активный рынок.

Тесты на понимание:

1.Какие критерии лежат в основе классификации финансовых вложений по категориям (классам) в соответствии с МСФО?

2.Почему для операций с ценными бумагами, носящих регулярный характер, предусмотрен отдельный порядок учета?

3.Приведите примеры долгосрочных инвестиций и краткосрочных инве-

стиций.

4.Приведите примеры инвестиционной собственности.

5.Какие активы относятся к финансовым вложениям?

6.Какие существуют категории (классы) финансовых вложений?

7.Какие принципы оценки действуют в отношении следующих категорий финансовых вложений:

торговых;

в наличии для продажи;

удерживаемых до погашения;

займов, представленных другим организациям?

8.Когда финансовое вложение первоначально признается в учете (принимается к учету)?

9.При наличии каких условий предприятие прекращает признание (списывает со счета) финансовое вложение?

10.В какую категорию финансовых вложений перевод из других категорий не производится?

112

11.В каком отчете (отчетах) отражается информация о результатах оценки финансовых вложений по справедливой стоимости?

12.В каком отчете (отчетах) отражается информация о результатах сделок по продаже финансовых вложений?

Тесты на умение:

1. Подразделите на категории следующие финансовые вложения:

котируемые акции, которые будут проданы в случае повышения рыночных цен не менее, чем до 120% их покупной цены;

долгосрочные корпоративные облигации, имеющие рыночную котировку и предназначенные для спекулятивных операций;

краткосрочные корпоративные облигации, которые, при условии устойчивости финансового положения предприятия-инвестора, предполагается держать до погашения;

полученные в результате уступки прав требования долговых обязательств крупного транспортного предприятия, для которых активный рынок отсутствует, однако предприятие-инвестор предполагает их продать (переуступить права требования) при наступлении благоприятных ценовых условий.

2. Объясните, в каком бухгалтерском отчете (отчетах), по каким статьям

ив какой сумме будет отражена следующая информация:

отрицательная разница от переоценки торговых финансовых вложений по справедливой стоимости составила 20 000 рублей;

на отчетную дату предприятие осуществило перевод акций из категории в наличии для продажи в торговые, по состоянию на дату перевода положительной разницы от предыдущей переоценки акций по справедливой стоимости составили 50 000 рублей и были отражены на счете «Добавочный капитал»;

акции, указанные в предыдущем вопросе, проданы через месяц после их перевода в категорию торговых финансовых вложений по цене на 20 000 рублей выше справедливой (учетной) стоимости на отчетную дату;

куплены 1000 долгосрочных облигаций по цене 900 рублей за облигацию; затраты по сделке составили 10 000 рублей; облигации включены в состав портфеля, предназначенного для спекулятивных операций.

3. Предприятие решило в текущем году вложить деньги в акции другого предприятия. Известно о следующих событиях:

1 февраля текущего года были приобретены 1000 акций предприятия по цене 15 375 рублей за акцию. Эту инвестицию решено отнести к торговой и учитывать по рыночной стоимости.

15 ноября текущего года по акциям предприятия был получен дивиденд из расчета 1 рубль на акцию.

31 декабря текущего года акции предприятия стоили 16,5 рублей за

акцию.

113

27 января нового года были проданы 500 акций предприятия за 16,5 рублей за акцию.

Требуется:

1.Подготовить необходимые проводки для перечисленных выше событий, включая корректировки на 31 декабря.

2.Какое описание и рублевая сумма должны быть указаны в балансе 31 декабря текущего года?

3.Дайте объяснение того, каким образом изменения в стоимости инвестиции отражались бы 31 декабря текущего года.

Ответ:

1 февраля текущего года

Инвестиция должна быть классифицирована как краткосрочная, отражена в разделе краткосрочных материальных активов и отражена в балансе следующим образом:

Торговые акции предприятия 16 500 рублей по рыночной стоимости

Стоимость инвестиций возросла бы на 1125 рублей и была бы представлена в балансе, как приведено выше. Кроме того, величина роста отразилась бы в отчете о прибыли в качестве «Дохода от владения» и была бы отнесена к разделу «Прочие доходы».

Договоры подряда

Задачи:

1.Определить сферу применения МСФО «Договоры подряда».

2.Определить критерии разделения и объединения договоров подряда для целей финансовой отчётности.

3.Классифицировать доходы и расходы, возникающие в ходе выполнения договора подряда.

114

4.Проанализировать критерии признания доходов и расходов, а также их распределения по отчетным периодам, в течение которых выполнялся договор подряда.

5.Определить порядок раскрытия информации о договорах строительного подряда в финансовой отчетности.

Договоры подряда регламентируют расходы подрядчика, выполнение доходов и формирование финансового результата. Международные стандарты определяют два типа договоров: договоры с фиксированной ценой и договоры «затраты плюс». Для целей определения финансового результата используется «метод процента выполнения». Он может применяться ко всем долгосрочным договорам. Таким образом, международные стандарты регламентируют подрядчика по своим расходам в рамках соответствующего договора, доходов, получаемых от заказчика по договору, и определений финансовых результатов по выполняемым договорам. Т.е. договор подряда – это контракт, предусматривающий сооружение объекта или комплекса объекта. Они взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии и функциям или по их конечному назначению или использованию. Основная сложность зависит от определения момента признания доходов и расходов (или распределением доходов и расходов по соответствующим отчетным периодам). Договор также связан с разрушением или восстановлением окружающей среды после разрушения объекта. Поэтому должно предусматриваться выполнение подрядчиком полного инвестиционного цикла, т.е. строительство «под ключ». Договор может заключаться и на отдельные виды работ. Таким образом, договора строительного подряда должны представить для финансовой отчетности информацию, полезную пользователям в принятии экономических решений. Для заказчика это темпы продвижения строительства, возможность обоснованно контролировать процесс погашения промежуточных платежей, анализировать причины понесенных убытков подрядчика, для менеджеров необходимы центры возникновения затрат и прибыли. Обеспечивается возможность сопоставить предполагаемые доходы и расходы за период с фактическими, выделить возмещаемые расходы и те, которые не будут возмещены заказчиком по условиям договора. Для кредиторов необходима практически вся названная информация. При этом появляется и возможность оценки платежеспособности заказчика, потенциальные клиенты должны иметь возможность оценить исполнительность и оперативность подрядчика на основе анализа отчетности за несколько периодов. В отчетности также должны раскрываться возможные прибыли и убытки по таким статьям, как претензии, штрафы, вероятные потери.

Ключевые слова:

Construction contract – договор строительного подряда. Fixed price contract – договор с фиксированной ценой. Cost price contract – договор «затраты плюс».

Separate construction contract – отдельный договор строительного подряда. Single construction contract – единый договор строительного подряда.

115

Contract costs – затраты по договору.

Recognition of Contract Expenses – признание расходов по договору под-

ряда.

Contract Revenue – доходы по договору. Variation – отклонения.

Claim – требования.

Construction-in-progress (CIP) – незавершенное строительство (счет CIP). Incentive payments – поощрительные платежи.

Stage of completion – степень завершенности (стадия выполнения).

Percentage of completion method – метод процента выполнения. Progress payments (billings) – промежуточные платежи. Retentions – удержания.

Вопросы для обсуждения:

1. Чем обусловлена особенность учета договоров строительного подря-

да?

2. В чем основные сложности (концептуальные и технические) применения МСФО для российских предприятий?

Тесты на понимание:

1. Чем обусловлена особенность учета договоров строительного подря-

да?

2.Приведите примеры непокрываемых и невозмещаемых расходов.

3.Исходя из каких принципов, возникающих в связи со строительством выполнения договора, затраты отражаются как:

a)активы;

b)расходы периода;

c)убытки.

Тесты на умение:

1. Определите объект учета, если известно следующее:

В результате переговоров был подписан договор на строительство АЭС на сумму 400 000 рублей. При этом в договор включено несколько видов работ: предварительная подготовка (например, геодезическое обследование), строительство специального фундамента и монтаж емкости для горючего; строительство новых подъездных дорог с двух направлений (300 м и 800 м). В ходе выполнения договора заказчик определил, а подрядчик согласился на дополнительный объем работ: строительство прилегающей инфраструктуры (кафе и магазин) на сумму 200 000 рублей.

2. По окончании технологически обособленного вида работ (например, система отопления), строительная организация более не нуждалась в неизрасходованных строительных материалах. Было решено реализовать эти материалы. Каким должен быть отражен в учете доход от их продаж?

a)Как доход в отчете о прибылях и убытках;

b)Как уменьшение уже отраженных в учете расходов.

116

3. В течение двух недель декабря текущего года между заказчиком и подрядчиком велись переговоры о строительстве бассейна. Достигнув потенциального согласия, подрядчик еще две недели готовил технико-экономическое обоснование, после чего конструкторское решение и сметы были одобрены. Должны ли включаться предварительные расходы на подписанные договора в расходы по договору строительного подряда? А если бы договор был подписан в текущем году?

Запасы

Задачи:

1.Классифицировать запасы.

2.Уяснить методы оценки, применяемые в запасах.

3.Вести учет операций с запасами.

4.Обеспечить переоценку запасов.

Запасы как активы предназначены для продажи, в процессе производства для продажи в форме сырья или материалов для использования в производственном процессе или предоставлении услуг. Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты для доставки запасов на места их нахождения и состояния. Согласно международным стандартам запасы должны классифицироваться (для перепродажи, готовая продукция, незавершенная продукция). Основополагающим моментом должен быть переход права собственности на товар. Должен четко определяться момент права собственности от продавца к покупателю. Также должна трактоваться и ответственность за риски и издержки, связанные с доставкой груза. Запасы должны оцениваться по наименьшей из себестоимости и возможной чистой цене продаж. Себестоимость запаса должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты. Предприятие должно самостоятельно выбрать метод оценки запасов (специфической идентификации, средневзвешенной стоимости, ФИФО, ЛИФО, нормативных затрат, розничных цен). Должны быть установлены причины и выбраны соответствующие методы. Финансовая отчетность должна раскрывать учетную политику, общую балансовую стоимость, балансовую стоимость, величину возврата любого списания и приведение к этому обстоятельства или события. Должны отражаться в финансовой отчетности определенные риски. Затраты по займам должны быть признаны расходом, произведенном в конкретном периоде.

Ключевые слова: Inventory – запасы (амер.).

Stock – склад, запасы (англ.), акции (амер.).

Warehouse – склад.

Specific Unit Cost (specific identification method) – метод специфической идентификации. Один из методов, применяемый для оценки активов.

117

Weighied –Average Cost (average cost method) – средневзвешенный метод оценки активов.

First – In, First – Out (FIFO) – ФИФО «первым вошел – первым вышел». Один из методов оценки активов.

Merchandise inventory – товарные запасы, товары, находящиеся во владении фирмы и предназначенные для продажи.

Goods availabie for sales – стоимость товара для продажи.

Beginning inventory – начальные запасы, стоимость запасов на начало периода.

Ending inventory – стоимость запасов на конец отчетного периода. Overstatement – последствия завышения стоимости запасов. Understatement – последствия занижения стоимости запасов. Physical count – подсчет натуральных единиц.

Tahing a physical inventory – инвентаризация запасов на складе предпри-

ятия.

Title to the goods has passed – переход права собственности.

Goods fiow – поток товаров, физическое перемещение товаров в ходе деятельности предприятия.

Perpetual inventory system – система непрерывного учета запасов. Consignment – консигнация, размещение собственником («комитентом»,

«консигнантом») своих товаров на складах другой фирмы («консигнатора»).

Тесты на понимание:

1.Какой метод учета товарных запасов дает наибольшую величину прибыли при росте цен?

2.Какой метод учета товарных запасов дает наибольшую величину прибыли при падении цен?

Тесты на умение:

1. Имеется следующая информация относительно закупок товарных запасов предприятием:

Требуется: В предположении, что все товары продаются за 80 и применяется метод ЛИФО при непрерывном учете, определить:

Себестоимость проданных товаров Конечную стоимость Валовую прибыль за месяц

118

Ответ: 1. Себестоимость

5 шт. 5 78 = 390

7 шт. 7 79 = 532

20 шт. 20 73 = 1460

Всего: 2382

2.Конечные запасы

373 = 219

3.Валовая прибыль

3280 – 2382 = 178

Расходы будущих периодов

Задачи: Уметь классифицировать и отражать в отчётности расходы будущих периодов.

Расходы будущих периодов как совершенно отдельная категория активов, экономический эффект от использования которой может быть получен только в следующих отчетных периодах. В соответствии с принципом соответствия доходы и расходы должны быть отнесены на затраты будущих отчетных периодов. Как особые объекты с предоплаченными расходами они должны быть выделены на отдельных статьях актива. Выданные авансы при определенных обстоятельствах должны быть выделены в балансе на разных линейных статьях. Необходимо классифицировать и отражать в отчетности расходы будущих периодов – арендные платежи, подписка на периодические издания, оплата авансом коммунальных услуг. При принятии решений об отражении расходов необходимо руководствоваться принципом соответствия периодов и полученными экономическими выгодами. В настоящее время наблюдается тенденция к расширению списка по отражению в отчетности. При признании актива нужно использовать два критерия – точность оценки актива и уверенность, что актив является источником экономической выгоды.

Ключевые слова:

Prepaid Expenses – предоплаченные расходы. Расходы будущих периодов.

Вопросы для обсуждения:

1.Почему необходимо выделять две категории учета – авансы выданные,

ирасходы будущих периодов?

Ответ: Это связано с тем, что выданные авансы могут быть конвертированы в денежные средства и их эквиваленты, а расходы будущих периодов – нет.

Тесты на понимание:

1. Почему расходы будущих периодов относятся к активам предприятия?

119

2. Почему выданные авансы не относятся к расходам будущих периодов?

Расчеты с заказчиками. Резервы по сомнительным долгам

Задачи:

1.Уяснить, как учитывать продажи и поступления оплат от поставщиков.

2.Уяснить, как отражать торговые скидки и скидки по оплате.

3.Уяснить, как формировать резерв по сомнительным долгам.

Расчеты с заказчиками. Резервы по сомнительным долгам. Дебитор-

ская задолженность как идентифицируемый неденежный актив является долгом перед предприятием. Краткосрочная дебиторская задолженность должна погашаться в течение операционного цикла или в течение 12 месяцев со дня составления финансовой отчетности. Резерв по сомнительной дебиторской задолженности создается предприятием для покрытия возможных финансовых рисков, связанных с невозвратом дебиторами задолженности по платежам. Согласно международным стандартам бывает долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность. Она должна классифицироваться в финансовой отчетности по срокам предполагаемого погашения и по видам деятельности предприятия. Задолженность, связанная с операционной деятельностью – это, прежде всего, задолженность покупателей и заказчиков. Задолженность, связанная с финансовой деятельностью – это задолженность, связанная с финансовыми вложениями в предприятие. Источником дебиторской задолженности является также инвестиционная деятельность предприятия, связанная с вложениями временно свободных денежных средств. Широко используемый на практике валовый метод заключается в продаже и дебиторской задолженности, заносимой на общую (валовую), без скидки, сумму выставленного счета. При использовании чистого метода скидка считается как не полученная покупателем. Это – «наказание» и «штраф» за приобретение товаров в кредит, а не за наличный расчет, и платить надо позже периода действия скидки. По международным стандартам предприятие должно отразить в финансовой отчетности резерв по сомнительным долгам, т.е. всех событий, которые при определенных обстоятельствах могут произойти или нет. Требуется признать потенциальные убытки от невозврата дебиторской задолженности до того, когда они реально возникнут у предприятия. Безнадежной должна считаться дебиторская задолженность, которая, вероятно, никогда не будет оплачена. Списание безденежных долгов должно осуществляться по методу прямого списания или методу начисления резерва. Предприятие может избавиться от задолженности, продав ее и получив экономическую выгоду. Если срок погашения дебиторской задолженности менее 12 месяцев или ее погашение планируется в течение определенного цикла, то она должна быть переквалифицирована в краткосрочную.