8694
.pdf40
Стратегические интересы общества согласно Кодекса этики МФБ определяются как коллективное благосостояние сообщества людей и институтов, которым предоставляются и услуги аудиторов в соответствии с международными принципами и правилами (стандартами).
Международные стандарты в большой степени определяются интересами общества:
−стратегия независимых аудиторов должна обеспечивать целостность и эффективность финансовой отчетности. Она представляется в финансовые учреждения для получения кредитов, а акционерам – для получения капитала;
−стратегия финансовых директоров должна способствовать эффективному использованию ресурсов организации;
−стратегия внутренних аудиторов должна обеспечивать уверенность в разумной системе внутреннего контроля для повышения достоверности внешней финансовой информации;
−стратегия консультантов должна быть нацелена на выполнение обязанностей, продиктованных обществом и способствовать принятию правильных управленческих решений.
Стратегическими принципами этики аудитора являются:
−честность (откровенность и честность при предоставлении профессиональных услуг);
−объективность (справедливость, отсутствие предвзятости, конфликтов интересов или влияния других лиц);
−профессиональная компетентность и должная тщательность (поддержание профессиональных знаний и умений);
−конфиденциальность (неразглашение соответствующей информации);
−профессиональное поведение (поддерживать хорошую репутацию профессии);
−технические стандарты (выпускаемые МСА, МСФО и другие);
−независимость (свобода от какой-либо заинтересованности).
Стратегическое планирование работы аудитора. Планирование – это
разработка общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам и масштабам аудиторской проверки. Планирование должно осуществляться для проведения аудиторской проверки любых организаций, независимо от их масштаба (схема).
Схема планирования аудиторской работы
Планирование аудиторской работы
Цели |
|
Убедиться, что различным областям аудита |
|
|
уделено должное внимание |
|
|
|
Убедиться, что все потенциальные проблемы определены
Обеспечить все необходимые условия для проведения проверки
41
Вся информация по планированию аудита должна быть задокументирована. В аудиторском файле должна быть зарегистрирована вся проведенная работа. Это должно использоваться для обоснования выданного аудиторского мнения.
Необходимо задокументировать следующие аспекты проведенной рабо-
ты:
−разработка и утверждение стратегии аудиторской проверки;
−подготовка и разработка общего плана аудиторской проверки;
−подготовка и разработка аудиторских программ.
При разработке общего плана аудита необходимо иметь в виду следующие вопросы:
−знание бизнеса;
−понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
−риск и существенность;
−характер, сроки и объем процедур;
−координация, направление работы, надзор за ней и её анализ;
−прочие аспекты (допущение о непрерывности деятельности предприятия, существование аффинированных лиц, дополнительные задания, характер
исроки отчетности).
Необходимо разработать и задокументировать программу аудита, определяющую характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур для общего плана аудита.
Стратегически программа аудита является набором инструкций для ассистентов аудитора, выполняющих аудиторскую проверку, а также средством контроля за надлежащим выполнением работы. В программу аудита включаются также задачи по каждой области аудита и бюджет времени с указанием количества часов, определенных на различные области и процедуры аудита.
При необходимости общие планы аудита и программа аудита по ходу аудита могут пересматриваться.
Стратегия получения знаний о бизнесе. Аудитор должен обладать зна-
ниями или получfть знания о деятельности проверяемой организации. Объем знаний должен быть достаточным для выполнения и планирования событий,
42
операций и методов работы, которые по мнению аудитора могут существенно влиять на финансовую отчетность, проверку или аудиторское заключение. Стратегия получения знаний о бизнесе представлена ниже на схеме.
Схема
Стратегия получения знаний из различных источников
Анализ прошлого опыта работы с данным предприятием и его областью деятельности
Непосредственное посещение самого предприятия, его зданий и промышленных площадей
Общение с персоналом данного предприятия ( с руководством, внутренними аудиторами, сотрудниками отдела информационных технологий и работниками среднего технического звена)
Общение с другими аудиторами, юридическими и прочими консультантами, оказывавшими профессиональные услуги данному предприятию
Общение с экспертами – представителями регулирующих органов
Ознакомление с публикациями по данной финансово-хозяйственной деятельности (статистика, обзоры, статьи, профессиональные журналы, отчеты банков и специалистов по ценным бумагам, финансовые газеты)
Знание законодательства и нормативных актов, регулирующих работу проверяемого предприятия
Документация, представленная проверяемым предприятием
Профессиональная литература, раскрывающая конкретную финансовокоммерческую сферу деятельности
Международные принципы финансовой отчетности
Содержание. Раскрыть сущность международной стандартизации финансовой отчетности и понять необходимость качественного обоснования решений инвестиционного характера.
Технология. Выполнить сравнительный анализ российских и международных подходов.
43
Цели. Сформировать навыки работы с международными стандартами на основе анализа основных бизнес-модулей.
Для рыночной экономики наиболее значимую роль играют коммерческие организации (схема 1.1), под которыми следует понимать юридическое лицо15, которое имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество, отвечающее этим имуществом по своим обязательствам, от своего имени, приобретающее и осуществляющее имущественные и личные неимущественные права, несущее обязанности, быть лицом и ответчиком в суде (согласно ст. 48 Гражданского Кодекса РФ). Юридическое лицо обязано иметь самостоятельный баланс. Основная цель коммерческой организации заключается в устойчивом генерировании прибыли. Поэтому именно в применении к коммерческой организации, как к одному из ключевых факторов наращивания благосостояния общества, и следует применять следующие рассуждения.
Управление коммерческой организацией невозможно без надлежащего информационного обеспечения лиц (субъектов), а смысловое содержание функций предлагается уяснить путем изучения следующих блок-схем:
−функции информационного обеспечения лиц (субъектов) (схема 1.2);
−пользователи информационной базы (схема 1.3);
−информация для аналитического обоснования управленческих решений (схема 1.4);
−сегментация бухгалтерского учета (1.5);
−система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России
(схема 1.6);
−культура составления отчета (схема 1.7);
−рекомендации отчетности по МСФО 1 (схема 1.8);
−разъяснения: что такое МСФО? (схема 1.9).
На основе глубокого системного анализа можно заключить, что понимание роли и значения финансовой отчетности организации заключается в открывающихся возможностях обоснования различных решений инвестиционнофинансового характера.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Схема 1.1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ТЕРМИНОЛОГИЯ |
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Типовая коммерческая |
|
|
|
|
|
Организационная система |
||||
|
организация |
|
|
Фирма |
|
|
|
ведения |
|||
|
15 Гражданский кодекс РФ. Часть 1, часть |
|
2. |
|
|
предпринимательской |
|||||
|
|
|
|
деятельности |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Генерирование прибыли
44
или
Схема 1.2
Схема 1.2
Функции информационного обеспечения лиц (субъектов)
Контрольно - |
|
Информационно - |
|
Конфликтно- |
констатирующие |
|
советующие |
|
разрешительные |
|
|
|
|
|
Количественное подтвержде- |
|
Прогностика, выра- |
|
Нивелирование конфлик- |
ние, констатация результатов, |
|
ботка ориентиров на |
|
тов из-за неопределенно- |
сравнение с задачами, плана- |
|
будущее, перспектив- |
|
сти, пригодные данные, |
ми, количественные оценки о |
|
ность |
|
создание условий |
результативности |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Ретроспективность |
|
Перспективность |
|
Оперативность |
|
|
|
|
|
Схема 1.3
Пользователи информационной базы
Государство – регулятор |
|
Лица (субъекты): |
||
бизнес – отношений: |
|
- |
собственники фирмы; |
|
- |
общие правила; |
|
- |
управленческий персонал, |
- |
представитель общества |
|
|
топ – менеджеры; |
|
|
|
- |
сторонние лица (лендеры, контр- |
|
|
|
|
Схема 1.4 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
агенты, потенциальные акционеры и |
|
|
|
|
др.) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Схема 1.4 |
Информация для аналитического обоснования управленческих решений
Собственники |
|
Менеджеры |
|
Сторонние лица |
|
|
|
|
|
Стратегические решения: |
|
Управление ресурсами: |
|
Публичная отчетность |
45
Схема 1.5
Сегментация бухгалтерского учета (БУ)
|
учетные |
|
отчетные |
|
|
аналитические |
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
46
МСФО
ФО
Схема 1.6
Система нормативного регулирования БУ в России
|
I |
|
|
II |
|
|
III |
|
|
IV |
|
|
Законодательный |
|
Нормативный |
|
Методический |
|
Организационный |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
ФЗ «О БУ» |
|
ПБУ |
|
инструкции |
|
учетная политика |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
понятие и состав |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
отчетности |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
положение по БУ и |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
БО организации |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Схема 1.7
Культура составления отчета
- новый взгляд на составление дел; |
1 |
-достигнутые результаты финансово-хозяйственной деятельности;
-перспективы развития
47
Схема 1.8
МСФО – РЕКОМЕНДАЦИИ ОТЧЕТНОСТИ
Типовая структура
1цели, задачи, философия бизнеса
2основные индикаторы
3обращение руководителя
4структура фирмы и её общеэкономическая характеристика
5финансовый обзор
6бухгалтерская отчетность
7примечания к финансовой отчетности
8аудиторское заключение
9аналитический раздел
10инвестиционная политика
11прочая информация
48
Таким образом, в дополнение к информации о положениях управленческого учета следует изучать информацию о действующих регламентах финансовой отчетности [5, 7, 8]:
−Положения концепций US GAAP.
−Положения стандартов финансового учета US GAAP.
−Приоритет общепринятых принципов бухгалтерского учета США. Регламенты не являются стандартами финансовой отчетности, а служат
своего рода фундаментом их разработки, а их изучение следует считать отправным и необходимым этапом для формирования качественной финансовой отчетности.
Мнение большинства специалистов, заинтересованных в развитии бухгалтерской профессии, отражено в схеме 1.9.
Схема 1.9
МСФО
Это – унификация правил путем разработки и внедрения типовых регулятивов
Терминология, определения различных понятий и категорий
Не упоминаются: бухгалтерские счета и тем более проводки
Стандарты – это финансовый, а не бухгалтерский документ
Повышение требований к подготовке бухгалтеров:
- вопросы анализа и финансового менеджмента (финансовые вычисления, оценка финансовых активов и обязательств в условиях рынка, стоимостные оценки, оценка и управление финансовой структурой, учет стоимости источников, оценка риска и др.)
Тенденции
-ослабевает доминанта контрольной и чисто счетоводческой функции;
-бухгалтер – участник процесса управления финансами
Для достижения целей и поставленных задач в части усвоения порядка работы с МСФО предлагается проанализировать блок-схемы. Конкретные комментарии и примеры должны браться из действующих правил и разъяснений,
49
что является продолжением изучения. Специалистам-пользователям МСФО предлагается изучать стандарты, анализировать практический опыт работы других предприятий, а главное научиться самостоятельно принимать решения и уметь всесторонне их обосновывать для «своего» предприятия.
При изучении данного материала рекомендуется исходить из того, что сфера применения МСФО распространяется по всему миру, а в условиях присоединения России к ВТО активная работа по приближению финансовой отчетности предприятия к МСФО становится необходимостью развития.
Общеизвестно, что капитал требует открытости и полной транспарентности (прозрачности) отчетности менеджмента перед инвесторами. Это означает, что инвестор должен иметь возможность отслеживать использование предоставленного им капитала. И если такая возможность не предоставляется, то лю-
бая коммерческая организация остается в зоне повышенного риска. А значит, проигрывает конкурентам в привлечении финансовых ресурсов с рынков капитала. И, наоборот, приближение к МСФО становится своеобразным ключом к международным рынкам капитала. Имея соответствующую финансовую отчетность, организация получает доступ к иностранным источникам средств, необходимых для развития. Другими словами, появляются перспективы вхождения в число избранных и возможности получения иностранного финансирова-
ния. В случае отсутствия требуемой финансовой отчетности, с точки зрения зарубежного инвестора, коммерческая организация не заслуживает доверия и не может рассматриваться как конкурентоспособная наравне с другими соискателями капитала.
Исходя из потребностей конкретных пользователей, финансовая отчетность должна разрабатываться именно для них. Это значит, что при выборе того или иного методического подхода основным критерием должна являться полез-
ность информации для принятия правильных экономических решений. Поэтому особое внимание должно уделяться «Принципам подготовки и представления финансовой отчетности». Этот документ должен определять – на кого рассчитана финансовая отчетность, каковы потребности пользователей и качественные характеристики финансовой информации. Последние должны обеспечивать полезность информации этим пользователям.
Вместе с этим, МСФО создает основу для повышения престижа и значимости коммерческой организации, а управленческий бухгалтер превра-
щается из счетовода в экономиста высочайшего уровня, способного не только понять и оценить любое явление хозяйственной жизни, но и спрогнозировать его, а также предусмотреть стратегию развития событий. Становление «управленческого бухгалтера» в системе управления предприятием позволит вырабатывать своевременную и качественную информацию руководителям и менеджерам для принятия ими управленческих решений как тактического, так и стратегического характера.
Таким образом, требуется переосмысление роли и значения бухгалтерских услуг, необходимость приобретения для этого новых знаний, умений и навыков.