8694

130

2. Определить сальдо любых краткосрочных обязательств, связанных с выданным векселем на 31 декабря.

Заработная плата

Задачи:

1. Уяснить отражение операции с заработной платой в соответствии с МСФО.

2.Проанализировать различные формы выплат.

3.Уяснить формирование резерва на оплату отпусков.

Заработная плата. Правила расчета заработной платы в России противоречит международным стандартам. При работе с пенсионными планами с установленными международными выплатами рекомендуется пользоваться услугами актуариев из-за сложности расчетов, громоздкости и выхода за рамки бухгалтерского учета.

Ключевые слова:

Payroll – заработная плата (процесс расчета).

Salary – заработная плата (обычно на постоянной основе). Wage – заработная плата (обычно разовая по договору). Accrued Salaries and Wages – начисленная заработная плата.

Vacations – отпуск. Holidays – выходные.

Weekend – конец недели (суббота и воскресенье).

131

Pension fund – пенсионный фонд. Фонд, создаваемый для пенсионных выплат.

Full time job – работа на полную ставку (на полный рабочий день). Part time job – частичная занятость («на полставки»).

Вопросы для обсуждения:

1.Противоречат ли МСФО КЗОТу РФ?

2.Какой подарок оплаты (еженедельный, ежемесячный, разовый) заложен в МСФО?

Тесты на понимание:

1.Как признаются и оцениваются краткосрочные вознаграждения?

2.Как признаются и оцениваются выходные пособия?

Тесты на умение:

В связи с отсутствием у предприятия достаточного количества оборотных средств было принято решение выдать зарплату производственным рабочим в сумме 1.200000 руб. готовой продукции. Отразить эту операцию с помощью про-

Займы

Задачи:

1.Уяснить основные операции, связанные с затратами по займам.

2.Уяснить расчет и отражение по займам.

Займы. Международные стандарты предусматривают два варианта учета затрат по займам.

Основной – когда затраты по займам признаются расходом периода. Альтернативный порядок – когда затраты по займам могут капитализиро-

ваться в стоимости активов, для которых эти займы и были получены.

Затраты по займам должны признаваться предприятием независимо от того, когда была произведена их фактическая оплата.

Ключевые слова:

Loans – ссуды, займы. Денежные средства, временно предоставляемые под гарантии получения определенного дохода.

Interest – проценты. Сумма дохода, получаемого кредитором по предоставленному займу.

Bank charges – стоимость банковских услуг. Стоимость расходов, связанных с банковскими операциями предприятия.

132

Вопросы для обсуждения:

1.Что такое кредит?

2.Что такое проценты по займам?

3.Что такое основной подход по учету затрат по займам?

4.Что такое альтернативный подход по учету затрат по займам?

5.Что такое капитализация затрат?

6.Что такое квалифицируемый актив?

7.Приведите формулу расчета затрат по займам.

Тесты на понимание:

1.Приведите примеры приостановки капитализации затрат.

2.Как определяется сумма затрат по займам, которые были взяты специально для приобретения конкретного актива?

Тесты на умение:

Предприятие строит складские помещения, которые предполагается завершить через 18 месяцев. Строительство началось 1 января. В текущем году были сделаны следующие выплаты:

Средства для выплаты 31 января поступили по займам общего назначения. 31 марта получен займ на сумму 800.000 под 9% годовых с ежемесячной выплатой процентов, причем этот займ использован именно для строительства складских помещений. Избыточная часть этого займа положена под 6% годовых с ежемесячной выплатой процентов.

Средства в 200.000 для выплат недостающей суммы 30 ноября получены по займам общего назначения. Строительство было приостановлено в мае на три недели. Предприятие использует учетную политику, связанную с капитализацией затрат.

На 31 декабря следующие суммы долга не погашены:

Средневзвешенная сумма задолженности в течение года составила 750.000, а все процентные выплаты 33.800.

10%-ный вексель на 7 лет От 1 октября в течение пяти предыдущих лет, с ежегодной выплатой про-

центов 9.000.000. Определить сумму, подлежащую капитализации.

Ответ:

Затраты по займам

По займу для оплаты 30 ноября текущего года

Налоги

Задачи:

1. Работать с постоянными и временными отклонениями отчетной прибыли от налогооблагаемой.

2.Обосновать необходимость раскрытия в отчетности используемого метода учета налога на прибыль и уяснить сущность распределения налога на прибыль внутри отчетного периода.

3.Проанализировать основные требования МСФО по отражению в финансовой отчетности налога на прибыль.

Налоги. Главный вопрос международного уровня как исчисление прибыли и связанных с ней налогов – это учет текущих будущих налоговых последствий для предприятия. Само признание предприятием своих активов и обязательств должно использоваться учетной политикой и иных аспектов деятельности, может приводить и не приводить к определенным налоговым поступлениям. Поэтому базовый международный принцип – принцип осмотрительности должен отражаться предприятием с учетом всех фактов и событий, которые могут привести, а могут не привести к определенным финансовым последствиям. Поэтому в финансовой отчетности должны предусматриваться возможные на-

134

логовые последствия для предприятия, связанные с ее прибылью, ее расчетом и факторами воздействия.

Учетная прибыль – это чистая прибыль или убыток за период, до вычета расходов по налогу.

Налогооблагаемая прибыль (налоговый убыток) – это сумма прибыли (убытка) за период, определяемая в соответствии с правилами налоговых органов. В отношении к налоговому органу уплачивается (возмещается) налог на прибыль.

Расходы по налогу (возмещение налога) – это совокупная величина. Она включается в расчет чистой прибыли или убытка за период в отношении текущего и обложенного налога.

Отложенные налоговые обязательства – это сумма налога на прибыль для уплаты в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных единиц.

Отложенные налоговые требования – это сумма налога на прибыль,

возмещаемая в будущих периодах в отношении: вычитаемых временных единиц; перенесенных на будущий период непринятых налоговых убытков; перенесенных на будущий период неиспользованных налоговых кредитов.

Временные разницы – это разница между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой. Они могут быть налогооблагаемыми и вычитаемыми. Последние приводят к возникновению сумм, которые должны вычитаться при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов.

Налоговая база актива или обязательства – это сумма, по которой данный актив или обязательство учитывается для целей налогообложения.

Ключевые слова: Tax – налог.

Corporate Income Tax, Profi Tax – налог на прибыль с юридических лиц. Personal Income Tax, Income Tax – подоходный налог с физических лиц. Property Tax – налог на имущество.

Value – Added Tax (VAT) – налог на добавленную стоимость (НДС). Sales Tax – налог с продаж.

Deferred tax assets – отложенные налоговые требования. Deferred tax liabilities – отложенные налоговые обязательства.

Вопросы для обсуждения:

1.Что такое прибыль предприятия?

2.Что такое налоговая база?

3.Что такое отложенный налог?

4.Что такое налоговое требование?

5.Что такое налоговое обязательство?

6.Как начисляются отложенные налоги?

Тесты на понимание:

135

1.Почему МСФО рекомендует отражать в финансовой отчетности отложенные налоги на прибыль?

Ответ: Финансовая прибыль и прибыль для целей налогообложения могут различаться между собой. Соответственно различаются и оценки налоговых последствий. Эти разницы и должны быть отражены в счетах бухгалтерского учета.

2.Как раскрывается в отчетности разница между прибылью, полученной для целей финансового учета и налогооблагаемой прибылью?

Ответ: для этого используются балансовые счета отложенных налогов, на которых отражаются разницы в оценках налога на прибыль, полученных для целей финансового учета и налога на прибыль, рассчитанного по правилам налогового учета.

Условные факты

Задачи:

1.Определять и классифицировать условные события.

2.Определять условные активы.

3.Определять условные обязательства.

4.Определять резервы.

5.Раскрывать информацию об условных фактах.

Условные факты. Предприятие должно отражать в финансовой отчетности не только прошлые события, но и те, которые весьма вероятны в будущем.

Предприятие не должно признавать условное обязательство, но должно раскрывать его в финансовой отчетности. При этом возможность выбытия экономически выгодных ресурсов весьма высока.

Предприятие не должно признавать условный актив, но должно раскрывать его в финансовой отчетности. При этом получение экономических выгод должно оцениваться как весьма вероятное. В финансовой отчетности должны отражаться события, происходящие после отчетной даты. Событие и расчетная оценка финансовых последствий или заявление о невозможности оценки таких событий должно раскрываться в его финансовой отчетности.

Ключевые слова:

Contingency – условные события. Условия или обязательства, конечный результат которых (прибыль или убыток) будет подтвержден только при наступлении или ненаступлении неопределенных событий в будущем.

Contingent Assets – условные активы. Условные активы – это активы, которые возникли от событий, произошедших в прошлом. Их существование будет подтверждено наступлением или ненаступлением одного или нескольких неопределенных будущих событий, которые не контролируются полностью отчитывающимся предприятием.

136

Contingent Liabilities – условные обязательства. Возможные обязательства, возникающие от событий, произошедших в прошлом, эффект от которых будет подтвержден наступлением или ненаступлением одного или более неопределенных будущих событий, которые не находятся полностью под контролем отчитывающегося предприятия. А также текущие обязательства, возникающие от событий, произошедших в прошлом, которые не признаны по причинам того, что мала вероятность того, что потребуются ресурсы для погашения обязательства или сумма обязательства не может быть измерена с достаточной надежностью.

Вопросы для обсуждения:

1.Что такое условное обязательство?

2.Как отражается в отчетности условная прибыль?

3.Что такое условный актив?

4. Как начисляется резерв по сомнительным долгам?

5.Как начисляются резервы предстоящих расходов?

6.Как начисляется резерв под обеспечение запасов?

Тесты на понимание:

1. Назовите систему бухгалтерского учета, которая регистрирует влияние хозяйственных операций, независимо от движения денег.

2.Как называется заработанный, но еще не оплаченный доход?

3.Почему МСФО не рекомендует отражать в финансовой отчетности условную прибыль?

Ответ: принцип осмотрительности не позволяет отражать в финансовой отчетности прибыль, если ее получение вызывает сомнение.

4.Приведите примеры компенсационных выплат для погашения резерва.

5.Объясните, когда признается резерв на реструктуризацию.

Тесты на умение:

1. Предприятие имеет судебное разбирательство с корпорацией о правомочности самостоятельной обработки продукции. По оценке адвокатов, процесс будет проигран, а предприятие должно будет заплатить 123,321,567 руб. штрафных санкций. Какие действия должен предпринять бухгалтер для отражения возможных последствий этого процесса?

Ответ: должен начислить резерв для погашения условного обязательства. Предстоящие платежи по решению суда.

137

5) заработан, но не получен доход 2,100

3. Предприятие участвует в судебном иске. В случае проигрыша оно может быть вынуждено выплатить 1.000.000. По оценке юристов, иск может быть аннулирован с вероятностью 70%, и с вероятностью 30% может быть признан.

Произвести учет этого события.

Краткосрочное обязательство как результат прошлого события: свидетельство, представленное специалистами, указывает на то, что отсутствие обязательства на текущую дату более вероятно – 70% вероятности, что иск будет аннулирован. Никакого обязывающего события не произошло.

Заключение: признание резерва не происходит. Ситуация раскрывается как условное обязательство, если только 305 вероятность не рассматривается как отдаленная.

Уставный капитал

Задачи:

1.Уяснить экономическое содержание и структуру уставного капитала.

2.Уяснить представление в отчетности операции с собственными акциями предприятия.

3.Уяснить раскрытие информации об операциях с уставным капиталом предприятия.

Уставный капитал. Разнообразие правовых форм и способов формирования акционерного капитала в различных странах приводит к соответствующему разнообразию экономических последствий. В отсутствие специальных международных стандартов, посвященных вопросам учета взносов акционеров

вкапитал (уставный капитал) предприятия, источниками информации об основных принципах учета и представления в отчетности операций с собственными акциями являются принципы МСФО. Особый интерес представляет соотношение активов предприятия и его распределение соответственно между его кредиторами и собственниками. Оно должно рассчитываться на основе двух показателей: отношения суммы обязательств к активам; отношения величины капитала к активам.

Ключевые слова: Share – акция.

138

Ordinary share – обыкновенная акция. Preferential share – привилегированная акция. Share capital – уставный капитал.

Share premium – эмиссионный доход.

Shareholders` equity (shareholders` Interest) – акционерный капитал.

Вопросы для обсуждения:

1.Какой из способов отражения в отчетности собственных акций – с выделением номинальной стоимости или без выделения – номинальной стоимости более приемлем в практике российских предприятий?

2.Какой подход к отражению в отчетности выкупленных собственных акций – как активов либо как вычет из капитала – обеспечит пользователя отчетности более достоверной информацией?

3.Порядок учета в значительной степени зависит от правовых норм, регулирующих процесс формирования и движения уставного капитала. Как в этом случае соблюдается один из основных принципов МСФО – принцип приоритета содержания над формой?

Тесты на понимание:

1.Какими источниками нужно пользоваться при учете операций с собственными акциями?

2.Что такое уставный капитал?

3.Нужно ли создавать резерв для учета обязательств по возврату средств акционерам, оплатившим акции до регистрации отчета об итогах выпуска, если велика вероятность того, что выпуск будет признана несостоявшимся? Если да, то почему?

4.Нужно ли раскрывать в отчетности условное обязательство по возврату средств акционерам, оплатившим акции до регистрации отчета об итогах выпуска, если велика вероятность того, что выпуск будет признан несостоявшимся? Если да, то почему?

5.Как осуществляется оценка имущества в неденежной форме, которое получено обществом в оплату своих акций?

6.Определите понятие выпущенных акций и акций в обращении.

7.Что собой представляет номинальная стоимость акций?

Тесты на умение:

Отразите на счетах бухгалтерского учета и по статьям бухгалтерского баланса следующие операции и их результаты:

1.Акционерное общество получило в оплату акции номинальной стоимостью 100 руб. 120 руб. денежными средствами.

2.Акционерное общество получило в оплату акции номинальной стоимостью 100 тыс. руб. 80 тыс. руб. денежными средствами при цене размещения 120 тыс. руб. при этом половина акций была оплачена полностью при приобретении, остальная половина оплатила акции частично.

139

3. Акционерное общество выкупило 500 своих акций номинальной стоимостью 1000 руб. за акцию по цене 900 руб. за акцию. Половину этих акций АО погасило, 100 акций продало на рынке.

Прибыль на акцию

Задачи:

1.Уяснить представление о базовой и разводненной прибыли на акцию.

2.Уяснить, как делается расчет прибыли на акцию.

3.Уяснить, как представлять информации о прибыли на акцию в бухгалтерской отчетности.

Прибыль на акцию. Правила расчета прибыли на акцию и представления информации о бухгалтерской отчетности должны определяться на основе МСФО. Информация о прибыли на акцию должна представляться в двух величинах: базовой прибыли на акцию и разводненной прибыли на акцию.

Ключевые слова:

Earnings Per Share – прибыль на акцию.

Вопросы для обсуждения:

1. Чем интересна инвестору (акционеру) информация о базовой прибыли на акцию?

Тесты на понимание:

1.Что показывает базовая прибыль на акцию?

2.Что показывает разводненная прибыль на акцию?

3.Нужно ли рассчитывать разводненный убыток на акцию? Если да, то

почему?

4.Что необходимо корректировать в формуле базовой прибыли на акцию при расчете разводненной прибыли на акцию – числитель (чистую прибыль) или знаменатель (средневзвешенное количество акций в обращении)?

5.Какие доходы могут уменьшить чистую прибыль при конвертации потенциальных обыкновенных акций?

6.Какие расходы могут увеличивать чистую прибыль при конвертации потенциальных обыкновенных акций?

7.Где отражается информация о прибыли на акцию: в бухгалтерском балансе, в пояснениях к бухгалтерскому балансу, в отчете о прибылях и убытках,

впояснениях к отчету о прибылях и убытках, в отчете о движении капитала?

8.Всегда ли разводненная прибыли на акцию меньше базовой?

9.Имеет ли операция по дроблению акций разводняющих эффект?