7933

регистра аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате.

Расчетно-платежные и платежные ведомости подписываются работниками, составившими и проверившими эти ведомости. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения и главным бухгалтером. Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир делает отметку «Депонировано» против фамилий работников, не получивших причитающиеся им средства, составляет реестр депонированных сумм и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченные и не полученные работниками суммы заработной платы.

Депонированные суммы на следующий день после срока выдачи заработной платы сдаются в орган Федерального казначейства (финансовый орган, банк), и на сданные суммы составляется расходный кассовый ордер.

Учет расчетов с депонентами ведут в книге аналитического учета де-

понированной заработной платы, денежного довольствия и стипендий.

Книгу открывают на год и ведут по данным реестра депонированных сумм отдельно по каждому депоненту. В реестре депонированных сумм указываются наименование структурного подразделения, номер платежной ведомости, данные лица, не получившего заработную плату или другие выплаты (табельный номер, фамилия, имя, отчество), бухгалтерская запись по счетам и депонированная сумма.

На выданные суммы заработной платы составляется расходный кассовый ордер, который регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. На платежных и расчетноплатежных ведомостях проставляются дата и номер расходного кассового ордера, по которому произведено списание денег по кассе.

Расчеты с работниками при предоставлении очередного отпуска или увольнении производятся в записке-расчете. При увольнении сотрудника или при предоставлении отпуска согласно графику отпусков, составляемому на календарный год по месяцам, готовится приказ, номер которого соответствует номеру записки-расчета. При расчете сумм оплаты за отпуск, компенсации при увольнении и в других случаях руководствуются методикой, утверждаемой Правительством РФ.

Выдача заработной платы и прочих выплат:

Д 030211 830 – уменьшение кредиторской задолженности по оплате

труда;

Д 030212 830 – уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам;

К 020104 610 – выбытие из кассы.

Оплата труда на основании договоров гражданско-правового характе-

ра происходит по представлении в бухгалтерию акта выполненных работ, являющегося приложением к основному договору. Основание для оплаты работ – резолюция руководителя и работника, ответственного за приемку данного вида работ.

80

Договоры составляются в двух экземплярах и регистрируются и бухгалтерии или отделе кадров.

Оплата пособий по временной нетрудоспособности (болезни, родам, по уходу за ребенком до достижения им полутора лет и других выплат) происходит за счет средств государственного социального страхования в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и постановлением Правительства Российской Федерации от 19 октября 2009 г. №839 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 15 июня 2007 г. №375».

Первые три дня временной нетрудоспособности оплачиваются за счет средств работодателя, остальные – за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС России).

Размер пособия зависит от страхового стажа сотрудника:

работники со стажем более восьми лет – 100% средней заработной платы за последние 12 месяцев;

работники со стажем от пяти до восьми лет – 80% средней заработной платы;

работники со стажем менее пяти лет – 60% средней заработной пла-

ты.

Кроме этого, утвержден перечень лиц, которые имеют право на 100%- ный размер пособия вне зависимости от страхового стажа. Это работники, получившие профессиональные заболевания и производственные травмы, занятые на работах на Чернобыльской атомной электростанции, инвалиды Великой Отечественной войны и некоторые другие категории сотрудников.

Основание для выплаты пособия – листы нетрудоспособности, выдаваемые лечебными учреждениями.

Учет расчетов со студентами по начислению и выплате стипендий находит отражение на счете 030291000 «Расчеты по прочим расходам» и

учитывается в журнале по прочим операциям или карточке учета средств и расчетов.

Стипендии – это компенсационные выплаты студентам, аспирантам и докторантам за счет средств соответствующего бюджета, обучающимся на бюджетной форме в учебных заведениях: университетах, академиях, институтах, колледжах. Выплаты определяются законодательными актами Правительства РФ и направлены:

на стипендиальное обеспечение и премирование студентов, аспирантов, докторантов очной формы обучения;

социальную поддержку малообеспеченных студентов;

государственную поддержку студентов из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей.

Размер стипендий определяется образовательным учреждением и не может быть меньше установленного законом. Стипендии начисляются ежемесячно на основании приказов руководителя учреждения, которые оформ-

81

ляются решением стипендиальных комиссий в соответствии с положением о стипендиальном обеспечении учебного заведения.

5.3. Учет прочих расчетов с кредиторами

Счет 030400000 «Прочие расчеты с кредиторами» предназначен для учета расчетов с депонентами, со средствами во временном распоряжении, по удержаниям из оплаты труда и расчетам между главными распорядителями и получателями бюджетных средств.

Счет включает аналитические счета по каждому направлению:

030401000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение». На нем отражаются средства, поступившие в учреждение на определенный срок и подлежащие при определенных условиях возврату или перечислению по назначению. Учет движения данных средств происходит в корреспонденции со счетом 020102000. Средства, поступившие во временное распоряжение учреждения, отражаются по кредиту счета 030401730 «Увеличение кредиторской задолженности» и дебету счета 020102510 «Поступление денежных средств во временное распоряжение». При возврате средств кредитуется счет 020102610 «Выбытие денежных средств, поступивших во временное распоряжение» и дебетуется счет 030401830 «Уменьшение кредиторской задолженности». Аналитический учет данных средств ведется на многографной карточке по каждому получателю в разрезе видов поступлений и направлений использования:

030402000 «Расчеты с депонентами». На нем учитываются не полученные в установленный срок суммы оплаты труда и стипендий в корреспонденции с соответствующими аналитическими счетами счета 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам». Кредиторскую задолженность по депонированным выплатам можно включать во внереализационные доходы в связи с истечением срока исковой давности, когда заработная плата или другие начисленные выплаты не востребованы работниками более трех лет. Невыданные суммы отражаются по кредиту счета 030402730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами», а выданная депонентская задолженность – по дебету счета 030402830 «Уменьшение кредиторской задолженности»;

030403000 «Расчеты по удержаниям из оплаты труда». Здесь учитываются удержания не только из оплаты труда, но и из денежного довольствия

истипендий. К основным удержаниям обязательного характера относится налог на доходы физических лиц (НДФЛ), ставка по которому устанавливается законодательно, и суммы по исполнительным листам и другим документам. Кроме того, на этом счете отражаются удержания по инициативе администрации учреждения или самого работника, такие как расчеты по безналичным перечислениям на счета во вклады сотрудников, взносы по договорам добровольного страхования, членские профсоюзные взносы, не возвращенные в установленный срок подотчетные суммы, оплата причиненного материального ущерба и др.

82

Данные удержания могут производиться только на основании соответствующих документов: письменных заявлений сотрудников учреждения, договоров добровольного страхования, решений суда об удержании алиментов, других документов. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в отдельных случаях, предусмотренных законодательно, – не более 50% заработной платы.

Суммы, удержанные из оплаты труда, отражаются по кредиту счета 030403730 «Увеличение кредиторской задолженности», а перечисление удержанных сумм – по дебету счета 030403830 «Уменьшение кредиторской задолженности».

Счет 030404000 «Внутриведомственные расчеты». На данном счете учитываются расчеты по средствам бюджета не только между главным распорядителем и получателем бюджетных средств, но и внутренние расчеты между получателями, которые находятся в ведении одного главного распорядителя, по выбытию и поступлению бюджетных финансовых и нефинансовых активов, а также обязательств между ними. Здесь же отражаются расчеты по централизованному снабжению и средствам от приносящей доход деятельности между головным учреждением и обособленными подразделениями в части операций по централизации и распределению денежных средств.

По дебету данного счета в бюджетных учреждениях отражаются следующие суммы:

использованных полученных за год бюджетных средств в корреспонденции со счетом 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;

возврата неиспользованных остатков средств в корреспонденции со счетом 020101610 «Выбытие денежных средств учреждения со счетов»;

отозванных средств бюджета в корреспонденции со счетом 020101610 «Выбытие денежных средств учреждения со счетов».

По кредиту счета 030404000 бюджетным учреждением отражается предоставление средств из бюджета в корреспонденции со счетом 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на счета».

Счет 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами». Счет предназначен для учета движения денежных средств на лицевых счетах в органах Федерального казначейства, операции по которым учитываются нарастающим итогом с начала финансового года. Учет ведется

всоответствии с классификацией операций сектора государственного управления, что находит отражение в последних трех знаках счета. Платежи из бюджета учитываются на основании документов, приложенных к выписке из счета бюджета, которая предоставляется органом Федерального казначейства соответствующим получателям средств бюджета. По дебету данного счета отражается предоставление средств бюджетному учреждению на принятие обязательств в соответствии с установленными функциями в корреспонденции со счетом 030404000 «Внутриведомственные расчеты». По кредиту данного счета отражаются суммы:

83

списанных средств в оплату заключенных бюджетным учреждением договоров на поставку материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам»;

перечисленных в счет выполнения данных договоров авансов в корреспонденции с дебетом соответствующих аналитических счетов счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам»;

перечисленных налогов и платежей в соответствующие бюджеты в корреспонденции с соответствующими счетами аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты»;

погашения в текущем финансовом году долговых обязательств в корреспонденции с соответствующими счетами аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» и других расходов.

В конце отчетного года производится списание произведенных платежей по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 и кредиту счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

6.Порядок и особенности ведения налогового учета

вбюджетных учреждениях

6.1.Понятие и функции налогового учета в бюджетных учреждениях

Бюджетные учреждения являются плательщиками налогов, устанавливаемых государством согласно законодательному акту – НК РФ. Данный документ определяет обязательные налоги федерального, регионального и местного уровня. В соответствии со ст. 313 главы 25 части второй НК РФ налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Согласно ст. 23 (часть первая) НК РФ, налогоплательщики обязаны:

вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;

представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать;

в течение пяти лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов,

атакже документов, подтверждающих полученные доходы (расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.

В статье 321.1 главы 25 НК РФ «Особенности ведения налогового учета бюджетными организациями» даны определения налогоплательщиков,

84

налоговой базы бюджетных учреждений и раскрыты другие вопросы по налогообложению бюджетных учреждений. Согласно этой статье, налогоплательщики – бюджетные учреждения, которые финансируются за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ или получают средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а также получающие доходы от иных источников, обязаны вести в целях налогообложения раз-

дельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

Исходя из этих требований бюджетное учреждение, как налогоплательщик, ведет раздельный учет поступлений и расходов по каждому источнику финансирования своей деятельности: поступления бюджетных средств из соответствующего бюджета на ведение своей уставной деятельности, поступления от приносящей доход деятельности, поступления целевых или спонсорских средств и соответствующие расходы за счет этих поступлений. При оплате денежных обязательств в части налоговых платежей данные средства отражаются в сметах бюджетного учреждения по ст. 290 «Прочие расходы».

Требования, предъявляемые к ведению налогового учета в бюджетных учреждениях, иногда отличаются от требований, по которым строится бухгалтерский учет. Для этого в бюджетном учреждении необходимо провести следующие мероприятия:

разработать учетную политику для целей налогообложения;

утвердить формы аналитических регистров налогового учета;

разработать графики документооборота в целях исчисления налогов;

уточнить функциональные обязанности работников бухгалтерии с целью их перераспределения таким образом, чтобы обеспечить правильное и оперативное ведение бухгалтерского и налогового учета.

6.2. Элементы и аналитические регистры налогового учета

Элементами налогового учета в соответствии с НК РФ являются:

первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

аналитические регистры налогового учета;

расчет налоговой базы.

Требования составления аналитических регистров налогового учета отражены в ст. 314 НК РФ. В соответствии с этой статьей аналитические регистры налогового учета – это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Данные налогового учета – это данные, которые учитываются в разработанных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в

85

хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операции, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). При этом аналитический учет данных должен быть организован налогоплательщиком так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, а также аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и на любых машинных носителях. При этом формы налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Таким образом, какие-либо унифицированные формы налогового учета на федеральном или отраслевом уровне не установлены – право разработки таких форм принадлежит налогоплательщику. При этом основные факторы, которые определяют состав показателей и способы их группировки, устанавливаются схемой бухгалтерского учета и схемой документооборота первичных регистров бухгалтерского учета, принятыми в организации, а также отраслевыми особенностями осуществления предпринимательской деятельности.

Регистры налогового учета отличаются от регистров бухгалтерского учета следующими особенностями:

они не обязательно должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции или сразу после ее завершения (более того, в эти сроки составление таких регистров вообще вряд ли возможно). Следовательно, наиболее рациональным представляется вынесение в заголовок регистра слов «за месяц» или «за квартал»;

для регистров налогового учета не является обязательным указание измерителя хозяйственной операции в натуральном выражении, так как для целей налогообложения данная информация может иметь только второстепенное значение (например, как инструмент дополнительного контроля);

вместо содержания хозяйственной операции, указываемой в регистрах бухгалтерского учета, в налоговом учете достаточно указать только ее наименование и сумму;

в регистрах налогового учета не отражается корреспонденция сче-

тов.

На основании аналитических регистров и первичных учетных документов рассчитывается налоговая база и заполняется налоговая декларация. Налоговый учет рассчитан на использование внутри организации. Немаловажным является и положение НК РФ, устанавливающее, что содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) явля-

86

ется налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, несут ответственность за ее разглашение.

6.3. Учет расчетов по платежам в бюджет

Для расчетов бюджетного учреждения по начисленным налогам и другим платежам в бюджеты сформирован счет 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты», который включает следующие аналитические счета:

030301000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»; 030302000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социаль-

ное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

030303000 «Расчеты по налогу на прибыль организаций»;

030304000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

030305000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет»; 030306000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социаль-

ное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

030307000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»;

030308000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС»;

030309000 «Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование»;

030310000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»;

030311000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии»;

030312000 «Расчеты по налогу на имущество организаций»;

030313000 «Расчеты по земельному налогу».

Начисление налогов отражается по кредиту данных счетов, а перечисление их в бюджет – по дебету.

Аналитический учет по счету ведется в разрезе видов расчетов на многографной карточке или в карточке учета средств и расчетов с отражением в

журнале по прочим операциям.

87

7. Финансовый результат деятельности бюджетного учреждения

7.1. Учет финансового результата

Счета раздела 4 «Финансовый результат» Плана счетов бюджетного учреждения предназначены для обобщения информации о результатах финансовой деятельности бюджетных учреждений за текущий финансовый год и за прошлые финансовые периоды.

Для учета финансового результата деятельности учреждения применя-

ется счет 040100000 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта».

Данный счет отражает итоги деятельности учреждения методом начисления путем сопоставления суммы начисленных расходов с суммами начисленных доходов как за месяц, так и с начала года нарастающим итогом, и выведения сальдо. По дебету данного счета отражаются расходы учреждения в соответствии с бюджетной классификацией расходов, а по кредиту – доходы. Кредитовый остаток по счету отражает положительный результат от деятельности учреждения, а дебетовый остаток – отрицательный результат.

Счет подразделяется на следующие группировочные счета: Счет 040110000 «Доходы текущего финансового года»; Счет 040120000 «Расходы текущего финансового года»;

Счет 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных перио-

дов»;

Счет 040140000 «Доходы будущих периодов»; Счет 040150000 «Расходы будущих периодов».

Доходы и расходы группируются по видам доходов (расходов) бюджетными учреждениями в разрезе кодов классификации операций сектора государственного управления, а именно:

счет по доходам обозначается кодом 040110 100, и далее код 100 меняется в зависимости от видов доходов. Например, налоговые доходы – 110, доходы от собственности – 120, доходы от оказания платных услуг – 130. Признание доходов отражается по кредиту счета 040110100 «Доходы учреждения» в корреспонденции со счетами аналитического учета счетов 010000000 «Нефинансовые активы», 020000000 «Финансовые активы», 030000000 «Обязательства»;

расходы учреждения по основной текущей деятельности отражаются на счете 040120200, и далее код 200 изменяется в зависимости от видов расходов в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления. Например, расходы по оплате труда и начислениям на оплату труда – 210, расходы на услуги связи – 221, расходы по оплате коммунальных услуг – 223. Суммы начисленных расходов учитываются по дебету счета 040120200 в корреспонденции с кредитом счетов по принятым обязательствам (счета аналитического учета счета 030000000) или счетов при использовании в своей деятельности нефинансовых и финансовых активов (расхо-

88

дование материальных запасов, расходы на амортизацию основных средств и т.п.).

Финансовый результат текущей деятельности учреждения – разница между начисленными доходами и начисленными расходами учреждения за отчетный период. Суммы начисленных доходов сопоставляются с суммами начисленных расходов.

Счет 040130000 предназначен для учета финансового результата учреждения прошлых отчетных периодов и имеет один код. При заключении счетов текущего финансового года счет корреспондируется со следующими счетами: 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами», 030404000 «Внутриведомственные расчеты» и 040101000 «Расходы учреждения».

На счете 040140000 «Доходы будущих периодов» учитываются суммы,

поступившие от заказчиков за выполненные ими отдельные этапы работ или услуг и не относящиеся к доходам текущего отчетного периода. Счет имеет два счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и экономическим содержанием хозяйственной операции по доходам учреждения:

Счет 040140130 «Доходы будущих периодов от оказания платных услуг»;

Счет 040140180 «Прочие доходы будущих периодов».

8.Санкционирование расходов: понятие и учет

8.1.Порядок ведения счетов по санкционированию расходов

На отделения Федерального казначейства возложены функции по

санкционированию расходов получателей бюджетных средств, т.е. все бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств и сами бюджетные обязательства, возникающие у получателя в соответствии с законом, иным нормативным актом, подлежат учету органами Федерального казначейства (финансовыми органами) на основании принятых к исполнению документов.

Счета раздела 5 «Санкционирование расходов» Плана счетов бюджетного учреждения предназначены для обобщения информации о ходе исполнения бюджетным учреждением утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности (планом финансово-хозяйственной деятельности) бюджетного учреждения сметных (плановых) назначений, в том числе по принятию и (или) исполнению принятых учреждением обязательств (денежных обязательств) на текущий (очередной, первый год, следующий за очередным, второй год, следующий за очередным) финансовый год.

Раздел 5 «Санкционирование расходов» Плана счетов бюджетного учреждения включает следующие группировочные счета в разрезе финансовых периодов, в отношении которых осуществляется санкционирование:

050010000 «Санкционирование по текущему финансовому году»;

89