7933

ущерба. Если работник отказывается от добровольного возмещения ущерба, то соответствующие документы представляются в суд для вынесения иска.

Выявленные суммы недостач или хищений отражаются в бюджетном учете следующим образом:

недостача и порча имущества в пределах норм естественной убыли относится на затраты производства или расходы;

недостача и порча имущества сверх норм естественной убыли – на счет виновных лиц или на финансовые результаты;

суммы, поступившие в возмещение недостачи и порчи в рамках бюджетной деятельности, подлежат перечислению в доход соответствующего бюджета.

Аналитический учет по счету ведется в карточке учета средств и расчетов по каждому виновному лицу с указанием всех его данных, должности, даты возникновения задолженности и суммы недостачи.

Учет ведется в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления на пяти аналитических счетах:

020971000 «Расчеты по ущербу основным средствам»;

020972000 «Расчеты по ущербу нематериальным активам»;

020973000 «Расчеты по ущербу непроизведенным активам»;

020974000 «Расчеты по ущербу материальных запасов»;

020981000 «Расчеты по недостачам денежных средств»;

020982000 «Расчеты по недостачам иных финансовых активов».

Счет 021000000 «Прочие расчеты с дебиторами» включает расчеты по НДС по приобретенным товарам, работам и услугам за счет средств от приносящей доход деятельности, расчеты по поступлениям в бюджет и расчеты с наличными денежными средствами. Для учета расчетов с прочими дебиторами применяются следующие счета.

Счет 021001000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам». На счете учитываются расчеты по суммам НДС, предъявляемые поставщиками (подрядчиками) бюджетному учреждению за приобретаемые материальные ценности, выполненные работы и ока-

занные услуги в рамках предпринимательской и иной приносящей доход де-

ятельности. Данные суммы НДС в дальнейшем подлежат возмещению из бюджета.

Кроме приобретения товаров (работ, услуг) бюджетное учреждение может реализовывать произведенные (оказанные) им товары, работы (услуги), облагаемые НДС согласно налоговому законодательству, суммы по которым учитываются на счете 030304000. Согласно НК РФ, сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные бюджетным учреждением товары (работы, услуги), и суммами налога, которые фактически уплачены бюджетным учреждением поставщикам или подрядчикам при приобретении у них товаров (работ, услуг). Поэтому бюджетное учреждение должно вести раздельный учет по суммам НДС по реализованным и приобретаемым товарам (работам, услугам).

70

При приобретении товаров и услуг у сторонних организаций, уплачивающих НДС, и оказании платных услуг, облагаемых НДС, выставляются счета-фактуры, которые отражаются в журнале учета выставленных и полученных счетов-фактур, и ведется книга покупок и книга продаж. Порядок ведения счетов-фактур, книги покупок и книги продаж утвержден постановлением Правительства РФ. Книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Сумма НДС, предъявленная учреждению поставщиками, отражается по дебету счета 021001560 (увеличение дебиторской задолженности по НДС), а ее возмещение из бюджета – по кредиту счета 021001660 «Уменьшение дебиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» и дебету счета 030304830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость».

Возмещение суммы НДС из бюджета возможно при определенных условиях:

приобретенные ценности отражены в балансе учреждения (работы выполнены, услуги оказаны);

ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС. Если приобретенные ценности используются при производстве товаров (работ, услуг), как подлежащих, так и не подлежащих налогообложению, то сумма НДС, предъявляемая к вычету, определяется пропорционально доле стоимости товара, операции по производству которых подлежат налогообложению;

на приобретенные ценности есть счет-фактура, где сумма НДС выделена отдельной строкой.

Счет 021002000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет». Каждый получатель бюджетных средств выступает в качестве дебитора и кредитора по отношению к финансовым органам. Для этого в Плане счетов бюджетного учета предусмотрены два счета расчетов с финансовыми органами – 021002000 « Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами» и 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами».

На счете 021002000 учитываются средства, поступающие в бюджет от получателя бюджетных средств, такие как:

дебиторская задолженность, образованная за счет средств бюджета прошлых лет;

суммы от реализации имущества, приобретенного за счет средств бюджета;

суммы, полученные по исполнительным документам, и т.п.

При перечислении средств в бюджет и отражении их в бюджетном учете код счета 021002 дополняется кодом экономической классификации доходов. Например, при перечислении арендатором арендной платы проставляется код 120 «Доходы от собственности» (021002120). Все перечисления в бюджет в течение года учитываются нарастающим итогом по дебету этого счета. В конце года счет закрывается по кредиту и дебетуется счет 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

71

Поступления в бюджет учитываются на основании выписки из сводного реестра поступлений и выбытий средств бюджета.

Счет 021003000 «Расчеты с финансовым органом по наличным де-

нежным средствам». Данный счет предназначен для учета получателями бюджетных средств операций с наличными средствами при получении их по заявкам или чекам в кассу для выплаты заработной платы и других нужд при временном кассовом разрыве, когда между списанием денежных средств со счета органа Федерального казначейства (финансового органа) и оприходованием их в кассу проходит определенный промежуток времени. При выплате наличных средств со счета органа Федерального казначейства (финансового органа) дебетуется счет 021003560 «Увеличение дебиторской задолженности» в корреспонденции со счетом 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами», а при получении наличных средств в кассу учреждения дебетуется счет 020104510 «Поступление в кассу» и кредитуется счет 021003660 «Уменьшение дебиторской задолженности».

Аналитический учет расчетов по счету 021000000 ведется в карточке учета средств и расчетов.

Счет 021005000 «Расчеты с прочими дебиторами». На счете учиты-

ваются расчеты с дебиторами по операциям, возникающим в ходе ведения деятельности учреждения, и не предусмотренным для отражения на иных счетах учета Единого плана счетов;

Счет 021006000 «Расчеты с учредителем». На счете отражаются опе-

рации по формированию расчетов с учредителем.

5. Обязательства бюджетного учреждения и их учет

5.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Статья 6 БК РФ раскрывает понятия обязательств, принимаемых субъектами бюджетной системы РФ:

бюджетные обязательства – расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году;

расходные обязательства – обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности публичноправового образования (Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования) или действующего от его имени бюджетного учреждения предоставить физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права средства из соответствующего бюджета;

денежные обязательства – обязанность получателя бюджетных средств уплатить бюджету, физическому и юридическому лицу за счет средств бюджета определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его

72

бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями закона, иного правового акта, условиями договора или соглашения.

В Плане счетов Инструкции по бюджетному учету Раздел 3 «Обязательства» относится к пассиву баланса исполнения бюджета и объединяет все счета расчетов с кредиторами.

Кредиторы – это юридические и физические лица, в том числе работники бюджетной организации, перед которыми у нее образовалась задолженность по конкретным видам платежей. Кредиторская задолженность (обязательства) – это временно привлеченные денежные средства, которые необходимо возвратить в установленные сроки, т.е. это долги бюджетного учреждения за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, выполненные работы, а также по оплате труда своим работникам, стипендиям и иным выплатам. Основными функциями бюджетного учета по расчетам

скредиторами являются:

своевременное и точное документирование расчетных операций;

соблюдение целевого характера платежей и эффективности их направления;

выверка расчетов с кредиторами в установленные сроки;

соблюдение сроков исковой давности расчетов с физическими и юридическими лицами.

Все операции по произведенным учреждением платежам отражаются по кредиту счета 030000000 по каждой финансовой операции. Ежемесячно подсчитывается оборот по кредиту счета 030000000 по каждому коду расходов бюджетной классификации и определяется нарастающий итог с начала года. В конце года счет закрывается.

Раздел 3 «Обязательства» Плана счетов бюджетного учреждения включает следующие группировочные счета:

030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»;

030200000 «Расчеты по принятым обязательствам»;

030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты»;

030400000 «Прочие расчеты с кредиторами».

Счет 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» предназначен для формирования информации в денежном выражении о состоянии расчетов с кредиторами по долговым обязательствам бюджетного учреждения, принятым в соответствии с законодательством РФ и операций, изменяющих указанные объекты учета.

Счет 03020000 «Расчеты по принятым обязательствам» предназна-

чен для учета всех расчетов бюджетного учреждения с поставщиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, с подрядчиками – за выполненные работы. Здесь же отражаются начисление и выплата заработной платы, стипендий, пенсий, пособий и других социальных выплат. Для ведения бухгалтерского учета расчетов по принятым обязательствам применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:

030211000 «Расчеты по заработной плате»;

73

030212000 «Расчеты по прочим выплатам»; 030213000 «Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда»; 030221000 «Расчеты по услугам связи»; 030222000 «Расчеты по транспортным услугам»; 030223000 «Расчеты по коммунальным услугам»;

030224000 «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом»; 030225000 «Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества»; 030226000 «Расчеты по прочим работам, услугам»; 030231000 «Расчеты по приобретению основных средств»;

030232000 «Расчеты по приобретению нематериальных активов»;

030233000 «Расчеты по приобретению непроизведенных активов»;

030234000 «Расчеты по приобретению материальных запасов»;

030241000 «Расчеты по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям»;

030242000 «Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;

030252000 «Расчеты по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;

030253000 «Расчеты по перечислениям международным организаци-

ям»;

030262000 «Расчеты по пособиям по социальной помощи населению»; 030263000 «Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организа-

циями сектора государственного управления»; 030273000 «Расчеты по приобретению акций и по иным формам уча-

стия в капитале»; 030275000 «Расчеты по приобретению иных финансовых активов»;

030291000 «Расчеты по прочим расходам».

По кредиту данных счетов отражается начисление задолженности поставщикам (подрядчикам), по дебету – перечисление бюджетным учреждением средств в счет поставленных товаров, произведенных работ или оказанных услуг. Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги ведется в

журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками или в карточке учета средств и расчетов.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся на основании заключенных государственных (муниципальных) контрактов (договоров) с предварительным авансированием не более 30% от общей суммы, если другое не разрешено законом. Перечисление средств происходит на основании представленной бюджетным учреждением в органы Федерального казначейства (финансовые органы) заявки на кассовый расход и подтверждающих документов (государственный контракт или договор, накладная, акт выполненных работ и т.д.).

При осуществлении безналичных платежей бюджетные учреждения нефедерального уровня могут представлять для расчетов платежные поручения. Платежное поручение – это распоряжение учреждения перевести опре-

74

деленную сумму средств на счет поставщика или подрядчика в счет оказанных услуг или работ. Исполнение перевода указанных в поручении сумм осуществляется в соответствии с установленными законодательством сроками или условиями государственного (муниципального) контракта (договора).

Счет 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты». Для формиро-

вания в денежном выражении информации о состоянии расчетов по обязательным платежам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации и операций, изменяющих указанные обязательства, применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:

030301000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»; 030302000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социаль-

ное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

030303000 «Расчеты по налогу на прибыль организаций»;

030304000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

030305000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет»; 030306000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социаль-

ное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

030307000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»;

030308000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС»;

030309000 «Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование»;

030310000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»;

030311000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии»;

030312000 «Расчеты по налогу на имущество организаций»;

030313000 «Расчеты по земельному налогу».

Счет 030400000 «Прочие расчеты с кредиторами». Для формирова-

ния информации в денежном выражении о состоянии прочих расчетов с кредиторами и операций, изменяющих указанные расчеты, применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:

030401000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение»;

030402000 «Расчеты с депонентами»; 030403000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда»; 030404000 «Внутриведомственные расчеты»; 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами».

75

5.2. Учет расчетов при оплате труда и прочих выплат

Счет 030211000 «Расчеты по заработной плате» предусматривает начисление и выдачу заработной платы, премий, надбавок и других выплат работникам организации в соответствии с коллективным договором или положением об оплате труда. Аналитический учет расчетов по заработной пла-

те ведется в журнале операций расчетов по оплате труда.

Основными задачами учета труда и его оплаты являются:

точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ;

правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;

учет расчетов с работниками организации, бюджетом, органами социального страхования, государственным фондом занятости населения, Фондом обязательного медицинского страхования РФ и Пенсионным фондом РФ (ПФР);

контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов и фонда оплаты труда.

Заработная плата (оплата труда) – это вознаграждение за труд в за-

висимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

В бюджетных учреждениях правила установления и начисления оплаты труда и дополнительных выплат регулируются трудовым законодательством, отраслевыми и ведомственными инструкциями, разработанными на основе трудового законодательства.

Основной документ, регулирующий оплату труда в бюджетных учреждениях, – ТК РФ, новая редакция которого была введена в действие

05.10.2015 г.

Трудовым кодексом РФ установлено, что порядок установления оплаты труда в федеральных бюджетных учреждениях регулируется нормативными актами Правительства РФ; в организациях, финансируемых из бюджета субъекта РФ, – органами государственной власти соответствующего субъекта РФ, в организациях, финансируемых из местного бюджета, – органами местного самоуправления.

Согласно постановлению Правительства РФ от 5 августа 2008 г. №583 «О введении новых систем оплаты труда работникам федеральных бюджетных учреждений и гражданского персонала воинских частей, оплата труда которых осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений», с 1 декабря 2008 г. работники федеральных бюджетных учреждений переведены на базовые оклады в зависимости от профессиональных квалификационных групп. Это означает, что государство отказалось от тарифной системы оплаты труда бюджетных работников. В соответствии с этим документом оплата труда федеральных бюджетных работников состоит из трех составляющих: базового оклада, компенсационных и стимулирующих выплат.

76

Базовый оклад работнику устанавливается в соответствии с профессиональной квалификационной группой, которая характеризует требования к уровню профессиональной подготовки работника в зависимости от сложности выполняемой работы. Профессиональные квалификационные группы устанавливаются по отраслевому признаку Министерством здравоохранения и социального развития РФ (Минздравсоцразвития России) в соответствии с Единым квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и служащих. Размеры базовых окладов определяются руководителем бюджетного учреждения при согласовании с общественными организациями (профсоюзным комитетом) или трудовым коллективом и т.д.

Перечень компенсационных выплат и их минимальные размеры опре-

делены соответствующими документами Правительства РФ. Минздравсоцразвития России приказом от 29 декабря 2007 г. №822 «Об утверждении Перечня видов выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях и разъяснения о порядке установления выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях» уточнило Перечень компенсационных выплат для федеральных учреждений, согласно которому к ним относятся:

выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда. При установлении данных выплат бюджетное учреждение должно руководствоваться требованиями, установленными соответствующими нормативными документами, такими как аттестация рабочих мест, подтверждающая работу с вредными (опасными) условиями труда, дифференциация размеров доплат по разным условиям работы и т.п.;

выплаты за работу в местностях с особыми климатическими услови-

ями;

выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий, сверхурочной работе, работе в ночное время и при выполнении работ в других условиях, отклоняющихся от нормальных). Трудовым кодексом РФ и постановлениями Правительства РФ конкретизированы условия, порядок и нормы этих выплат. Например, работа в ночное время (с 22 до 6 часов) оплачивается

вповышенном размере не менее 20% к часовой ставке за каждый час работы

вночное время (постановление Правительства РФ от 22 июля 2008 г. №554 «О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное вре-

мя»);

надбавки за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, их засекречиванием и рассекречиванием, а также за работу с шифрами, устанавливаемые работникам соответствующих структур, имеющим оформленный в установленном законом порядке допуск к сведениям соответствующей степени секретности и постоянно работающим с данными сведениями в силу должностных обязанностей.

77

Перечень, порядок и размеры компенсационных выплат должны быть конкретизированы в локальном акте бюджетного учреждения – положении об оплате труда.

Выплаты стимулирующего характера и порядок их установления от-

ражены в приказе Минздравсоцразвития России от 29 декабря 2007 г. № 818 «Об утверждении Перечня видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях и разъяснения о порядке установления выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях».

Согласно этому документу, федеральные учреждения имеют право устанавливать следующие виды стимулирующих выплат:

за интенсивность и высокие результаты работы;

за качество выполняемых работ;

за стаж непрерывной работы, выслугу лет;

премиальные – по итогам работы.

Указанные выплаты, их конкретизация, размеры и порядок установления должны найти отражение в положении об оплате труда каждого бюджетного учреждения в зависимости от специфики его деятельности. Размеры выплат определяются руководителем учреждения при согласовании с трудовым коллективом или его представителями.

Начисляемая заработная плата бюджетного работника не может быть меньше минимального размера оплаты труда, устанавливаемого Правительством РФ. Минимальная заработная плата, согласно ТК РФ, – это сумма месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда. В расчет минимальной суммы оплаты труда не включаются доплаты и надбавки, премии и другие поощрительные выплаты, а также выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, иные компенсационное и социальные выплаты.

Бюджетные организации наряду с основной могут заниматься предпринимательской деятельностью и за счет средств, полученных от нее, устанавливать дополнительные виды поощрительных и стимулирующих доплат и надбавок. Все виды и условия выплат к оплате труда должны отражаться в коллективном договоре организации и локальных актах, таких как положение об оплате труда работников организации, положение о премировании и материальном стимулировании и т.п. Кроме этого, все условия оплаты труда (базовый оклад, компенсационные и стимулирующие выплаты) должны найти отражение в трудовом договоре, заключенном с работником бюджетного учреждения.

Основанием для приема на работу является утвержденное руководителем штатное расписание. Этот документ содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Он утверждается на финансовый год, и все изменения в него вносятся на основании приказа (распоряжения) руководителя.

78

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 5 января 2004 г. №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты», а также первичные учетные документы, применяемые только в бюджетных учреждениях.

Основание для начисления заработной платы работнику – трудовой договор или договор гражданско-правового характера (подряда, поручения или возмещения оказываемых услуг и т.д.). В трудовом договоре должны оговариваться все условия оплаты труда (базовый оклад, компенсационные и стимулирующие выплаты, выплаты за счет внебюджетных источников) в соответствии с принятыми локальными актами. Данные требования оговариваются в ТК РФ. Кроме того, отражение всех выплат в трудовом договоре необходимо в целях уменьшения расчетной базы при налогообложении при ведении приносящей доход деятельности.

На основании подписанного трудового договора готовится кадровый приказ о приеме на работу, где указывается наименование структурного подразделения, должность и оплата труда. Данный приказ передается в бухгалтерию, где на работника открывается лицевой счет. Все передвижения работника (перевод, увольнение, предоставление отпуска и т.д.) также оформляются кадровыми приказами.

Для начисления заработной платы каждое подразделение бюджетного учреждения представляет в бухгалтерию в установленное время табель учета использования рабочего времени. Для этого каждому работнику присваивается табельный номер, который указывается во всех документах по учету груда и заработной платы. Табельный учет охватывает всех работников учреждения, в том числе и преподавательский состав в образовательных учреждениях. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий

инеявок, а также часов сверхурочной работы. Табельный учет осуществляется лицами, назначенными приказом по каждому структурному подразделению. В конце месяца по табелю определяется количество отработанных дней

ипроизводятся расчеты по их оплате.

Вбюджетных организациях, согласно ТК РФ, предусматривается выплата аванса из расчета 40% заработка или оклада. Все сроки выплаты аванса

изаработной платы оговариваются в коллективном договоре учреждения. Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям на выдачу аванса. Расчеты по выплате заработной платы за месяц и удержаний из нее производят в расчетно-платежной ведомости, которая служит документом для выплаты заработной платы. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

Расчетно-платежные ведомости выполняют несколько функций:

расчетного документа:платежного документа;

79