7933

Таблица 1.4 – Структура номера счета Рабочего плана счетов

Разряды номера счета

Таблица 1.5 – Классификация операций сектора государственного управления

Такое сложное построение номера счета позволяет детализировать аналитический учет, учитывать движение активов и обязательств в течение отчетного периода, иметь информацию о финансовых результатах деятельности учрежде-

20

ния по конкретным источникам финансирования, формировать открытую отчетность для пользователей.

Вместе с тем на счетах раздела 4 «Финансовый результат учреждения» применяется обычный порядок отражения операций на счетах: доходы учреждения отражаются по кредиту счета, а расходы – по дебету. Сальдо счета дает конечный результат деятельности учреждения.

Забалансовые счета в отличие от основных кодируются двумя цифрами. Учет на них ведется без применения двойной записи.

Ниже в табл. 1.6 рассмотрим фрагмент Единого плана счетов применительно к субъектам учета.

Таблица 1.6 – Фрагмент структуры Единого плана счетов применительно к субъектам учета

21

Окончание табл. 1.6

Финансовым органам, органам Федерального казначейства и бюджетным учреждениям разрешается введение в код аналитического счета Плана счетов (22-23-й разряды) разрядов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям. Кроме того, при отсутствии в корреспонденции счетов бюджетного учета операций, отражающих деятельность учреждений, главные распорядители средств бюджета имеют право определять необходимую для отражения в бюджетном учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей Инструкции по бюджетному учету. В новый План счетов включено около 2000 счетов, многие из них предназначены для финансовых органов и Федерального казначейства.

Форма ведения бухгалтерского учета представляет собой порядок веде-

ния данных первичного учета и формирования их в учетные регистры, которые являются основным источником учетной информации. Произведенные бюджетным учреждением факты хозяйственной жизни (в хронологическом порядке) отражаются накопительным способом в следующих рекомендуемых регистрах бюджетного учета:

журнал операций по счету «Касса», в котором отражается движение денежных средств в кассе учреждения;

журнал операций с безналичными денежными средствами, где учитываются средства на счетах в кредитных организациях, на аккредитивном счете и расчеты с органами Федерального казначейства по средствам, поступающим в бюджет и выбывающим из бюджета;

журнал операций расчетов с подотчетными лицами, где на основании авансовых отчетов и приходных, расходных кассовых ордеров ведется учет по каждому подотчетному лицу;

журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на основании акцептованных расчетно-платежных документов по каждому поставщику и подрядчику;

22

журнал операций расчетов с дебиторами по доходам применяется для учета операций по начислению доходов от использования и реализации имущества бюджетных учреждений, а также оказания платных услуг;

журнал операций расчетов по оплате труда ведется на основании сводных расчетно-платежных ведомостей на выплату заработной платы и прочих выплат работникам;

журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов отражает списание и перемещение нефинансовых активов и сумм начисленной амортизации;

журнал учета бюджетных обязательств;

журнал по прочим операциям учитывает все финансово-хозяйственные операции, которые не нашли отражения в предыдущих журналах.

Формы рекомендуемых регистров и обязательные реквизиты в них отражены в Приложении 3 к Инструкции по бюджетному учету. Формы регистров бюджетного учета, учитывающие специфику исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы РФ, а также правила их ведения утверждаются распорядительным документом финансового органа.

Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций (но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа) на основании как отдельных документов, так и группы однородных документов. Журналы операций подписываются главным бухгалтером и бухгалтером, составившим журнал операций. По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций переносятся в Главную книгу. В Главной книге учет ведется в хронологическом порядке записи по счетам бюджетного учета в порядке возрастания. В нее записываются суммы остатков на бухгалтерских счетах на начало бюджетного года и на начало отчетного периода по данным заключительного баланса за истекший год, обороты по дебету и кредиту по счетам за соответствующий период и с начала года нарастающим итогом, исходящие остатки, итоговые данные за соответствующий период, номера журналов операций. С начала года подсчитывается общий итог оборотов и исчисляются дебетовые или кредитовые остатки на начало следующего периода. При этом сумма оборотов за период и сальдо на начало следующего периода по дебету всех счетов должны быть равны сумме оборотов или остатков по кредиту всех счетов. Учтенные в Главной книге сальдо на счетах являются основанием для составления бухгалтерского баланса и другой бюджетной отчетности.

23

2. Порядок ведения лицевых счетов бюджетными учреждениями, формирование смет и организация закупок товаров (работ, услуг)

2.1.Полномочия Федерального казначейства. Порядок открытия

иведения лицевых счетов для учета операций со средствами бюджетных

учреждений

В Бюджетном кодексе РФ (ст. 220.1) говорится, что учет операций по исполнению бюджета, осуществляемых участниками бюджетного процесса в рамках их бюджетных полномочий, производится на лицевых счетах, открываемых в соответствии с положениями Кодекса в Федеральном казначействе или финансовом органе субъекта РФ (муниципального образования), т.е. открытие лицевых счетов для бюджетных организаций в органах Федерального казначейства или уполномоченном на это финансовом органе регламентируется законодательно. В порядке, установленном Федеральным казначейством, отдельные функции финансовых органов субъектов РФ (финансовых органов муниципальных образований) по исполнению соответствующих бюджетов могут осуществляться органами Федерального казначейства на основании соглашений между ними и высшими исполнительными органами государственной власти субъектов РФ (местными администрациями муниципальных образований).

Федеральное казначейство – федеральный орган исполнительной власти, созданный для выполнения функций по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета. В статье 166.1 БК РФ определены полномочия Федерального казначейства, основными их которых являются:

распределение доходов от налогов, сборов и иных поступлений между бюджетами бюджетной системы РФ и их перечисление на единые счета соответствующих бюджетов в порядке, установленном Минфином России;

открытие в ЦБ РФ и кредитных организациях счетов по учету средств бюджетов бюджетной системы РФ, кассовое обслуживание исполнения которых осуществляется Федеральным казначейством, и иных счетов для учета средств, предусмотренных законодательством РФ, установление режима этих счетов в соответствии с БК РФ;

приостановление операций по лицевым счетам, открытым главным распорядителям, распорядителям и получателям средств федерального бюджета в органах Федерального казначейства в порядке, установленном Минфином России;

управление операциями со средствами на едином счете федерального бюджета в установленном им порядке;

установление порядка кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы РФ;

открытие и ведение лицевых счетов в установленном им порядке для учета операций администраторов доходов бюджетов, главных администраторов

24

иадминистраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета, главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета, финансовых органов субъектов РФ (муниципальных образований);

открытие и ведение лицевых счетов по поручению высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ (местной администрации муниципального образования) в соответствии с заключенным соглашением для учета операций главных администраторов и администраторов источников финансирования дефицита, главных распорядителей, распорядителей и получателей средств бюджетов субъектов РФ (местных бюджетов);

ведение сводного реестра главных администраторов и администраторов доходов федерального бюджета, главных администраторов и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета, главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета;

доведение до главных распорядителей средств федерального бюджета представленных Минфином России бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств;

доведение до распорядителей и получателей средств федерального бюджета распределенных главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств; составление и ведение кассового плана исполнения федерального бюджета;

учет операций по кассовому исполнению федерального бюджета; составление и представление в Минфин России информации и отчета о кассовом исполнении федерального бюджета в соответствии с БК РФ и иными правовыми актами, регулирующими бюджетные правоотношения;

составление бюджетной отчетности об исполнении федерального бюджета на основании бюджетной отчетности, представленной участниками бюджетного процесса, и представление ее в Минфин России;

составление и представление в Минфин России отчета об исполнении консолидированного бюджета РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов на основании отчета об исполнении федерального бюджета, отчетности

иматериалов, представленных органами управления государственных внебюджетных фондов РФ, финансовыми органами субъектов РФ;

санкционирование оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета, лицевые счета которых открыты в Федеральном казначействе.

Согласно этим полномочиям, Федеральное казначейство имеет право издавать соответствующие распорядительные документы, обязательные для исполнения участниками бюджетного процесса в Российской Федерации.

Основаниями для открытия бюджетному учреждению лицевого счета по учету целевых бюджетных средств являются:

заявление на открытие лицевого счета;

25

правоустанавливающий учредительный документ или письменное разрешение вышестоящего распорядителя средств;

документ о государственной регистрации юридического лица;

свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

утвержденная бюджетная смета на основании выделенных бюджетных ассигнований и карточка образцов подписей.

Основаниями для открытия на лицевом счете раздела для учета операций по внебюджетной деятельности являются:

разрешение на оказание платных работ и услуг сверх утвержденного государственного задания;

утвержденная в установленном порядке смета доходов и расходов по средствам, приносящим дополнительный доход.

Разрешения на ведение предпринимательской деятельности утверждаются соответствующим финансовым органом для главных распорядителей (распорядителей), и на основании утвержденных генеральных разрешений главные распорядители средств и распорядители средств оформляют получателям средств, находящимся в их ведении, разрешения на осуществление приносящей доход деятельности.

Согласно БК РФ, Минфин России формирует сводную бюджетную, роспись, утверждает ее и передает Федеральному казначейству. Казначейство доводит до главных распорядителей средств федерального бюджета данные по выделенным бюджетным ассигнованиям, которые в свою очередь через органы Федерального казначейства доводят их до получателей бюджетных средств (бюджетных учреждений). Получатели бюджетных средств в пределах доведенных до них бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств имеют право принимать на себя денежные обязательства, подлежащие исполнению за счет средств федерального бюджета. Доведение сведений о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, предельных объемах финансирования и особенности их предоставления участникам бюджетного процесса регулируются Порядком, который утвержден приказом Минфина России от 30 сентября 2008 г. №104н «О Порядке доведения бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств при организации исполнения федерального бюджета по расходам и источникам финансирования дефицита федерального бюджета и передачи бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств при реорганизации участников бюджетного процесса федерального уровня».

Порядок кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов утвержден приказом Федерального казначейства от 10 октября 2008 г. №8н «О Порядке кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и Порядке осуществления органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов».

26

Учет операций на лицевом счете по учету бюджетных и внебюджетных средств осуществляется нарастающим итогом с начала финансового года в разрезе кодов бюджетной классификации расходов бюджетов РФ. По мере совершения операций на лицевых счетах участников бюджетного процесса органы Федерального казначейства формируют и направляют участникам выписки из соответствующих лицевых счетов. Кроме этого, Федеральное казначейство или его орган не позднее третьего рабочего дня месяца, следующего за отчетным, представляет клиентам отчеты о состоянии лицевого счета. Данные отчеты формируются в разрезе кодов бюджетной классификации нарастающим итогом на 1-е число месяца, следующего за отчетным. В конце года остатки неиспользованных бюджетных средств у бюджетных учреждений изымаются в соответствующий бюджет. В отношении внебюджетных поступлений федеральных бюджетных учреждений, согласно Федеральному закону о бюджете, Федеральное казначейство имеет право перечислять остатки внебюджетных средств с соответствующих счетов в федеральный бюджет с последующим их возвратом до конца финансового календарного года. Данная норма принята для более полного использования невостребованных в течение года средств в качестве дополнительного источника финансирования дефицита федерального бюджета и управления ликвидностью на счетах. Эта норма не затрагивает права бюджетных учреждений вести предпринимательскую деятельность и осуществлять расходы за счет этого источника.

Основанием для проведения операций по кассовым выплатам на федеральном уровне являются платежные документы – заявки на кассовый расход, на получение наличных денег, на возврат. При оплате денежных обязательств получатель бюджетных средств представляет в орган Федерального казначейства договор (государственный контракт) на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг и документы, подтверждающие возникновение у получателя денежных обязательств по оплате за доставленные товары (накладная, акт приемки-передачи, счет-фактура), выполненные работы, оказанные услуги (акт выполненных работ, счет, счет-фактура). Расчетные документы на осуществление кассового расхода принимаются органом Федерального казначейства (финансовым органом) от клиента только в пределах остатка средств, отраженного на его лицевом счете по учету бюджетных или внебюджетных средств. При представлении расчетных документов на осуществление кассового расхода по бюджетному лицевому счету учитываются остатки объемов финансирования и лимитов бюджетных обязательств, учтенных на лицевом счете получателя средств по соответствующим кодам и статьям экономической классификации.

Все платежи, осуществляемые учреждением, имеют целевое назначение, т.е. использование бюджетных средств может осуществляться только на цели, утвержденные главным распорядителем и отраженные в смете расходов. При этом Федеральное казначейство (финансовый орган) регулирует объемы и сроки принятия бюджетных обязательств, санкционирует право осуществления расходов в рамках выделенных лимитов бюджетных обязательств и осуществляет платежи от имени получателя бюджетных средств. Федеральное казначей-

27

ство несет ответственность за правильность и своевременность проведения операций и учета выплат.

Направление и использование средств бюджета на цели, которые не соответствуют условиям получения указанных средств, определенным сметой доходов и расходов либо иным правовым документом, – основание для списания в бесспорном порядке суммы средств бюджета и изменения (уменьшения) бюджетных ассигнований на сумму средств, использованных не по целевому назначению.

2.2. Формирование смет доходов и расходов по бюджетной и приносящей доход деятельности

Планирование расходов – важнейший инструмент повышения эффективности управления бюджетными финансами. Перед бюджетным учреждением государством поставлена задача показать результаты использования выделенных средств, т.е. провести оценку качества оказанных услуг и их отдачи. В итоге выделение бюджетных средств каждому учреждению ориентировано на конечный результат его деятельности. Поэтому при составлении сметы расходов как основного планового финансового документа надо учитывать цели и задачи, поставленные перед бюджетным учреждением, правильно ориентироваться

внормативно-методических материалах по расчету основных показателей, уметь формулировать и пояснять необходимость выделяемых бюджетных ассигнований для достижения конкретных целей.

Встатье 6 БК РФ дано определение сметы бюджетного учреждения. Бюджетная смета – это документ, который устанавливает лимиты бюджетных обязательств (ЛБО) бюджетного учреждения в соответствии с классификацией расходов бюджетов. Под ЛБО подразумевается объем прав бюджетного учреждения в денежном выражении на принятие бюджетных обязательств и их исполнение в текущем финансовом году. На основании утвержденной бюджетной сметы и доведенных ЛБО ведутся расходы бюджетного учреждения и контролируется целевое использование выделенных сумм. Статья 162 БК РФ опреде-

лила полномочия бюджетного учреждения по составлению бюджетной сме-

ты, т.е. обязанности бюджетополучателя состоят не только в исполнении сметы, но и в ее формировании. Согласно ст. 174.2 БК РФ, планирование бюджетных ассигнований, т.е. предельных объемов денежных средств на исполнение бюджетных обязательств в соответствующем финансовом году, осуществляется

впорядке и в соответствии с методикой, устанавливаемой соответствующим финансовым органом. Методологическое руководство планированием осуществляется Минфином России.

Схема планирования и финансирования бюджетных учреждений имеет несколько этапов (рис. 2.1):

этап 1 – бюджетное учреждение в соответствии с утвержденными нормативами разрабатывает проект сметы расходов на осуществление своей деятельности в очередном финансовом году и в установленные сроки представляет ее главному распорядителю бюджетных средств;

28