3. Расчет гудвилла:

Стоимость инвестиций в дочернюю компанию

(уплаченные денежные средства, дисконтированные обязательства,

стоимость долевых инструментов)

- Доля материнской компании в ЧА дочерней на дату приобретения

= гудвилл на дату приобретения

- обесценение гудвилл с даты приобретения

= гудвилл на дату отчета

4. Расчет доли меньшинства

Чистые активы дочерней компании на дату отчета * Долю миноритарных акционеров (в капитале дочерней компании).

5. Расчет нераспределенной прибыли группы

Вся нераспределенная прибыль материнской компании на дату отчета

+ доля в прибыли дочерней компании заработанной после даты приобретения (прирост чистых активов * % владения)

- обесценения гудвилла

- нереализованная прибыль (материнской компании)

6. Активы и обязательства материнской и дочерней компании построчно складываютсяс учетом произведенных корректировок.

Консолидированные финансовые отчеты должны подготавливаться с использованием единой учетной политики. Если дочерняя компания использует учетную политику отличную от учетной политики головного предприятия, то в финансовые отчеты этой компании делаются соответствующие поправки.

В примечаниях к консолидированной финансовой отчетности указывают:

- список крупных дочерних компаний, с указанием доли собственности;

- причины невключения дочерних компаний в консолидированную отчетность (если таковые имеются);

- характер взаимоотношений между головной и дочерними компаниями.

7. Трансформация финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами

Так как основным источником данных о предприятии в современных условиях является финансовая отчетность, то российские организации, работающие с иностранными партнерами, а также желающие привлечь иностранные инвестиции сталкиваются с необходимостью составлять финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами.

Возможны два основных способа получения отчетности по МСФО: параллельное ведение учета по международным правилам и трансформация отчетных данных. При этом следует учитывать требования МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО».

Параллельный учет предполагает одновременно ведение двух журналов хозяйственных операций, каждый из которых учитывает хозяйственную деятельность по своему плану счетов, в соответствии со своими стандартами и в своей базовой валюте. При этом в планах счетов обеспечивается условное соответствие.

Преимущества параллельного учета: возможность предоставления данных по МСФО на любую дату; имеется необходимая детализация учетной информации; минимальные погрешности при составлении отчетности.

Недостатки: требует больших затрат (обучение персонала, приобретение программного обеспечения, создание дополнительной службы и т.д.).

Трансформация финансовой отчетности – это перевод отчетности составленной по российским правилам в отчетность, соответствующую требованиям международных стандартов. При этом данные отчетности приходится пересчитывать и корректировать.

Преимущества: не требует изменения организационной структуры предприятия; внедрение может быть выполнено быстро; требует меньше затрат. Недостатки: увеличивается погрешность данных т.к. нет связи между первичными документами и отчетностью; качество корректировок зависит от опыта того кто проводит трансформацию.

Все корректировочные записи применяются только для целей трансформации отчетности и не подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета.

Обратите внимание: подготовить консолидированную отчетность по МСФО можно одним из двух способов. При первом варианте сначала готовятся отчетности по МСФО для каждой компании группы. Затем эти данные суммируются и корректируются для получения консолидированной отчетности по МСФО. Согласно второму варианту сначала составляется агрегированная отчетность по российским стандартам, а затем она трансформируется в соответствии с МСФО.

Выбор варианта зависит от кадровых и технических возможностей компании. Как правило, выбирают второй вариант. Дело в том, что трансформация одной, пусть даже очень большой отчетности, занимает, как правило, гораздо меньше времени и обходится дешевле, чем трансформация по отдельности отчетности всех компаний холдинга.

Общего алгоритма трансформации отчетности нет. Следовательно, каждый случай требует индивидуального подхода.

Если в стране имеются признаки гиперинфляции, то на первом этапе трансформации данные отчетности следует переоценить. При этом используют два подхода:

- первый называют подход с точки зрения инфляции

- второй называют подход с точки зрения валюты

При первом подходе финансовая отчетность должна быть представлена в денежных единицах, учитывающих инфляцию, т.е. в единицах измерения, действующих на дату составления отчётности. Для этого данные отчётности пересчитываются с помощью общего индекса цен.

Второй вариант предполагает при отсутствии надёжного общего индекса цен делать оценки на основании движения курса обмена валюты отчётности и какой-либо стабильной иностранной валюты. При этом курсы валют для пересчёта различных статей финансовой отчётности определяются следующим образом:

• денежные статьи пересчитываются по курсу на дату составления отчётности;

• неденежные статьи, отражаемые по стоимости приобретения, пересчитываются по курсу на дату приобретения;

• неденежные статьи, отражаемые по рыночной стоимости, пересчитываются по курсу на дату определения рыночной стоимости.

Вследствие применения разных курсов при пересчете возникает разница между активом и пассивом. Полученная разница называется «трансформационной разницей» и классифицируется как статья собственного капитала.

После переоценки статей баланса по одному из этих способов производится их перегруппировка в соответствии с правилами международных стандартов (реклассификация статей баланса). Например, акционерный капитал должен быть показан отдельно в части обыкновенных и привилегированных акций.

Кроме того, производится корректировка отдельных статей, учёт которых не соответствует международным стандартам. При этом составляется список корректирующих проводок. Каждая из таких проводок последовательно записывается в специальные сводные таблицы, с целью контроля за полнотой отражения всех корректировок.

Можно привести следующие примеры корректировки.

В балансе, составленном в соответствии с международными стандартами основные средства отражаются по цене их приобретения, поэтому увеличение стоимости основных средств в результате их переоценки необходимо сторнировать, пересчитать сумму амортизационных отчислений. Активы должны отражаться по наименьшей из возможных стоимостей.

Если на балансе организации находятся объекты основных средств социальной сферы, то в примечаниях к отчётности необходимо раскрыть информацию о стоимости таких объектов, начисленной амортизации и расходов по ним. Если стоимость этих объектов существенна, то их следует выделить отдельной строкой в балансе. Это связано с тем, что в соответствии МСБУ одной их характеристик актива является способность приносить экономические выводы.

Большинство российских предприятий в расчёт полной себестоимости продукции включают все затраты – и производственные и общехозяйственные. В соответствии с международными стандартами себестоимость реализованной продукции включаются только производственные расходы. Их сумма показывает, во что предприятию обходится производство продукции. Общехозяйственные расходы относятся на уменьшение финансовой прибыли.

Метод списания материалов в производство ЛИФО в МСФО 2 запрещен с 1 января 2005 года.

Дебиторская задолженность по счетам должна оцениваться и отражаться в отчётности по чистой стоимости реализации, т.е. исходя из той сумму денег, которая реально может быть получена в результате её погашения. Сумма безнадёжных долгов должна быть списана за счёт финансового результата или за счёт резерва по сомнительным долгам.

При составлении корректировочных проводок в российском Плане счетов рекомендуется выделить два дополнительных счета:

- счет 84-11 «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода» - для группировки корректировочных проводок по событиям отчетного года.

- счет 84-12 «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет» - для группировки корректировочных проводок по событиям прошлых лет.

Пример:

Д-т 84-11 К-т 02

- 10 000 000 руб. - доначислена амортизация;

Д-т 43 К-т 84-11

- 3 000 000 руб. - часть доначисленной амортизации включена в стоимость готовой продукции на складе;

Д-т 90 К-т 84-11

- 6 000 000 руб. - часть доначисленной амортизации учтена в себестоимости реализованной продукции;

Д-т 26 К-т 84-11

- 1 000 000 руб. - часть доначисленной амортизации включена в состав общехозяйственных расходов;

Д-т 84-11 К-т 62 – списана безнадежная задолженность

На последнем этапе трансформации финансовую отчетность следует пересчитать в функциональную валюту, т.е. произвести ее трансляцию. Функциональной валютой считается та валюта, в которой выражены основные доходы, получаемые предприятием. Порядок трансляции аналогичен порядку переоценки данных отчетности в условиях гиперинфляции.