6. Консолидация финансовой отчетности.

Для достижения различных целей предприятия могут объединяться в группы. Такие процессы в мировой экономике начали появляться в конце 19 века. Основной причиной объединения является возможность получения от группы экономической выгоды, которая будет больше суммы экономических выгод от каждого предприятия группы. Это может выражаться в следующем:

- возможность расширения рынков сбыта продукции и приобретения ресурсов;

- более эффективное использование ресурсов;

- устранение конкурентов;

- обеспечение стабильности поставок;

- снижение экономических рисков;

- оптимизация налогообложения.

Группы могут представлять собой 3 вида объединений:

- горизонтальные – все предприятия группы заняты в одном этапе процесса производства или обслуживания;

- вертикальные – предприятия группы заняты в связанных этапах процесса производства или обслуживания;

- конгломератные – предприятия осуществляют свою деятельность в разных несвязанных процессах производства или обслуживания.

Для того чтобы получить представление о финансовом положении предприятия входящего в группу пользователю необходимо владеть информацией о финансовом положении группы как единого целого и такая информация должна им представляться. Для этих целей применяется консолидированная финансовая отчетность (впервые стала использоваться в 30-е годы прошлого века).

Консолидация финансовой отчетности это объединение финансовой отчетности двух и более компаний в одну отчетность. Порядок консолидации регламентируется МСБУ 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании», МСБУ 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании», МСБУ 31 «Участие в совместной деятельности» и МСФО 3 «Объединение бизнеса».

Объединение бизнеса может быть проведено посредством покупки капитала другой компании (акций) или чистых активов другой компании. В последнем случае правила консолидации не применяются.

При объединении нескольких компаний одна из них должна быть определена как покупатель, даже если объединение на равных условиях (метод покупки).

Порядок составления консолидированной отчетности для группы компаний находящихся под контролем одной компании регламентируется МСБУ 27

Покупатель должен учитывать активы приобретенной компани по справедливой стоимости.

При объединении допускается признание в качестве нематериальных активов незавершенных НИР, а также торговые марки, товарные знаки, списки клиентов и т.д.

В стандарте употребляются следующие понятия:

Материнская компания - компания, контролирующая другую компанию.

Дочерняя компания - компания, находящаяся под контролем другой компании.

Группа, объединение компаний - группа из двух или более компаний, где одна контролирует все остальные.

Контроль - возможность определять финансовую и хозяйственную политику другой компании с целью получения экономических выгод от её деятельности. Признаки контроля:

- наличие права собственности на более чем 50% акций с правом голоса.

- фактический контроль более чем над 50% акций с правом голоса. Например, когда одной из компаний принадлежит 30% акций, а другой 40%. При этом предполагается, что эти компании-инвесторы представляют одну группу консолидируемых компаний.

- возможность определять состав Совета Директоров.

- право представлять большинство голосов в Совете Директоров.

В консолидированную финансовую отчетность не включается информация о результатах деятельности следующих дочерних компаний:

• Дочерние компании, приобретенные исключительно в целях последующей перепродажи в ближайшем будущем;

• Дочерние компании, действующие в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые существенно снижают возможности контроля их со стороны материнской компании.

• Дочерние компании с валютой баланса, существенно меньше валюты баланса материнской компании

По всем остальным компаниям, которые контролируются материнской компанией, должна представляться консолидированная финансовая отчетность. Если компания контролируется материнской компанией, то консолидированная отчетность должна составляться независимо от существующих различий в видах деятельности этих компаний.

Гудвилл - обозначает превышение величины инвестиции материнской компании в дочернюю компанию над стоимостью ее чистых активов приходящихся на долю материнской,

Доля меньшинства - та часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании. Доля меньшинства отражается отдельной статьей в балансе.

Чистые активы - разница между активами и обязательствами компании.

Ассоциированная компания - компания, на деятельность которой оказывает существенное влияние материнская компания, но которая не является ни совместной, ни дочерней. Признаки существенного влияния:

- наличие права собственности на 20-50% акций с правом голоса

- представительство в Совете Директоров