Все остальные расходы, связанные с реализацией товаров, продукции, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестои­мость реализованных товаров, продукции, работ, услуг.

Операции по реализации продукции, товаров и прочего имущества оформляют путем выписки товарно-транспортных накладных (ф. ТТН-1) и товарных накладных на отпуск и опри­ходование товарно-материальных ценностей (ф. ТН-2)

Контрольные вопросы

1. Как определяется понятие готовой продукции (изделия)?

2. Как характеризуется счет 40?

3. Каково назначение счета 43?

4. В каких случаях в учете используется счет 45? Как он характеризуется?

5. В каком документе организации должен быть закреплен метод при­знания доходов организации?

6. Какого содержание учетной политики по формированию выручки от реализации услуг?

7. Каково назначение счета 44?

8. Каков порядок учета формирования финансовых результатов от реализа­ции продукции (работ, услуг)?

10. Учет расчетных и кредитных операций

10.1. Формы безналичных расчетов, их характеристика. Дебиторская и кредиторская задолженности

Расчетные операции организаций включают расчеты с по­ставщиками за материалы, топливо, запасные части и другие ценности для осуществления хозяйственной деятельности. Возникают также расчетные взаимоотношения с заказчиками в процессе оказания транспортных услуг, с налоговыми органа­ми по уплате налогов и сборов, с фондом социальной защиты населения по уплате страховых взносов по социальному стра­хованию и другими организациями и физическими лицами.

Расчеты между организациями осуществляются, как прави­ло, в безналичной форме посредством перечислений по рас­четным (текущим) и валютным счетам клиентов в банках. Ис­пользование безналичных расчетов снижает расходы на денеж­ное обращение и обеспечивает сохранность денежных средств.

Безналичные формы расчетов используются по товарным и не­товарным операциям. Товарная операция представляет собой куплю-продажу материальных ценностей, работ, услуг и по­добное, а нетоварная расчетная операция - расчеты по обяза­тельствам с финансовыми органами, фондом социальной за­щиты населения и др.

Между организациями безналичные расчеты осуществля­ются посредством:

• платежных поручений;

• платежных требований-поручений;

• платежных требований;

• аккредитивов;

• чеков;

• банковских пластиковых карточек.

Безналичные расчеты осуществляются на основании пла­тежных инструкций - платежных поручений, платежных тре­бований, чеков, поручений-реестров и подобного в соответ­ствии с заключенным договором между банком и организаци­ей. Платежные инструкции могут быть представлены банку в письменной форме или в форме электронного документа.

Платежное поручение представляет собой платежную ин­струкцию, по которой банк по поручению плательщика осу­ществляет перевод денежных средств лицу, указанному в по­ручении (бенефициару).

Следовательно, платежные поручения осуществляют кре­дитовый банковский перевод. Они применяются как для меж­дународных, так и внутренних банковских переводов денеж­ных средств.

Платежное поручение представляется банку в необходимом количестве, но не менее двух экземпляров. Первый экземпляр платежного поручения заверяется оттиском печати и подпися­ми должностных лиц плательщика в соответствии с заявлен­ными в банке образцами подписей и оттиска печати.

Платежные поручения представляются в банк в течение де­сяти банковских дней со дня их выписки (день выписки в рас­чет не принимается).

Платежное требование-поручение содержит требование бе­нефициара к плательщику оплатить стоимость поставленного по договору товара, провести платежи по другим операциям на основании направленных ему расчетных, отгрузочных и иных документов согласно договору. Платежное требование- поручение представляется бенефициаром непосредственно плательщику минуя обслуживающие их банки. Первый экзем­пляр платежного требования-поручения заверяется оттиском печати и подписями бенефициара. Акцептованное плательщи­ком платежное требование-поручение представляется в банк в количестве, определяемом данным банком, но не менее двух экземпляров. Первый экземпляр платежного требования- поручения заверяется оттиском печати и подписями должност­ных лиц плательщика.

Дебетовый банковский перевод осуществляется по инициа­тиве бенефициара и оформляется платежными требованиями, чеками.

Платежное требование является платежной инструкцией, в которой содержится требование получателя денежных средств (бенефициара) к плательщику об уплате определенной суммы через банк. Обслуживающий поставщика банк принимает от него платежное требование на инкассо, что означает обязатель­ство банка получить денежные средства от плательщика путем предъявления ему платежных документов.

При осуществлении расчетов с использованием платежных требований применяется акцептная или безакцептная форма инкассо. Акцепт - согласие на оплату, которое оформляется заявлением на акцепт. Он может быть предварительным.

Предварительный акцепт - акцепт плательщика, получен­ный банком до поступления платежного требования. Предва­рительный акцепт предполагает оплату платежных требований в срок, определенный плательщиком в заявлении на предвари­тельный акцепт, но не позднее четвертого банковского дня, включая банковский день поступления платежного требова­ния. Оно представляется в банк в трех экземплярах, первый из которых заверяется подписями должностных лиц и оттиском печати бенефициара согласно заявленным образцам подписей и оттиска печати. Данное требование представляется в банк в течение десяти календарных дней со дня его выписки с реест­ром, оформленным в двух экземплярах. Передача платежного требования в банк может быть осуществлена в электронном виде (электронная почта, факсимильная связь) или на машин­ном носителе.

Аккредитивная форма расчетов гарантирует своевремен­ность и полноту платежа поставщику за отгруженные товары или оказанные услуги.

Аккредитив - это обязательство, в силу которого банк, дей­ствующий по поручению клиента (приказодателя) об открытии 7

*аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), должен провести платежи получателю денежных средств (бе­нефициару). Открываются аккредитивы на основании заявле­ния на аккредитив приказодателей, в котором при необходимо­сти указывается также его вид (отзывной, безотзывной, под­твержденный, покрытый, непокрытый и др.).

Расчеты между организациями могут производиться с ис­пользованием чеков из чековых книжек.

Чек - это ценная бумага, содержащая распоряжение чекода­теля произвести платеж указанной в нем суммы чекодержате­лю. Срок действия чековой книжки - один год.

Для получения чековой книжки организация представляет в банк заявление-обязательство в одном экземпляре и платежное поручение в двух экземплярах, на основании которых осуще­ствляется депонирование средств для оплаты выдаваемых чеков.

Чековая книжка выдается представителю организации, по­этому в заявлении-обязательстве указывается его фамилия, имя, отчество и образец подписи.

Бланки чековых книжек не являются документами строгой отчетности. Чеки выписываются в сумме платежа за товары по товарным накладным (ф. ТН-2) и товарно-транспортным на­кладным (ф. ТТН-1), подтверждающим их приобретение. Вы­писанные чеки подписываются должностным лицом покупате­ля по доверенности.

Организации, получившие чеки, чекодержатели представ­ляют их в банк по месту открытия своего текущего счета вмес­те с поручением-реестром на бланке установленной формы в двух экземплярах, если чекодатель и чекодержатель обслужи­ваются в данном банке, и в четырех экземплярах - если в раз­ных банках.

Если в книжке осталась неиспользованная сумма, то она перечисляется банком на текущий счет чекодателя или ему мо­жет быть выдана новая чековая книжка.

Банковская пластиковая карточка - персонифицирован­ное либо неперсонифицированное средство проведения без­наличных платежей за товары и услуги, получения наличных денег.

Для осуществления операций с использованием карточек клиенту открывается банком карт-счет. Перечисление средств на карт-счет юридического лица производится с его текущего либо со специального счета.

С использованием банковских пластиковых карточек орга­низациями производятся следующие операции:

• получение наличных денежных средств на осуществле­ние расходов по хозяйственной деятельности и служебным ко­мандировкам;

• осуществление безналичных расчетов по расходам хо­зяйственной деятельности и оплате расходов по служебным командировкам.

Таким образом, для осуществления расчетных операций организациями используются различные формы безналичных расчетов, что способствует их ускорению и тем самым - обо­рачиваемости оборотных активов.

Часть оборотных активов организации, представленная в расчете с физическими и юридическими лицами, является де­биторской задолженностью. Под дебиторской задолженно­стью понимается задолженность других организаций, работ­ников и физических лиц данной организации (задолженность заказчиков за оказанные им работы и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Дебитор­ская задолженность - эта сумма задолженности дебиторов ор­ганизации на определенную дату. Юридические и физические лица, которые в результате совершенных хозяйственных опе­раций (прошедших событий) стали должны данной организа­ции определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или других активов, называются дебиторами.

Дебиторская задолженность признается активом, если су­ществует вероятность получения будущих экономических вы­год и ее сумма может быть достоверно определена. Дебитор­ская задолженность по работам, услугам признается активом одновременно с признанием дохода от их реализации. Деби­торская задолженность за юридическими и физическими лица­ми может возникнуть и в результате судебного решения как штрафная санкция или компенсация причиненного ущерба. В зависимости от срока погашения дебиторской задолженно­сти с момента ее возникновения она подразделяется на деби­торскую задолженность:

• краткосрочную;

• долгосрочную;

• просроченную.

К краткосрочной задолженности относится задолженность со сроком погашения, согласно заключенному договору, до одного года (начиная с даты отражения обязательств в бухгал-терском учете), а к долгосрочной - со сроком погашения более одного года.

Просроченной признается задолженность, по которой ис­текли предусмотренные в договорах сроки ее погашения.

В зависимости от источников своего возникновения и ха­рактера совершаемых операций дебиторская задолженность подразделяется на следующие виды:

• задолженность заказчиков (покупателей) за выполнен­ные работы и услуги;

• векселя к получению (полученные);

• задолженность учредителей по вкладам в уставный фонд;

• задолженность работников по подотчетным суммам;

• задолженность работников по возмещению материально­го ущерба;

• задолженность работников по предоставленным им ссу­дам и займам за счет средств организации;

• задолженность поставщиков по недостающим матери­альным ценностям, выявленным при их приемке;

• задолженность прочих дебиторов.

Дебиторская задолженность имеет срок исковой давно­сти, под которым понимается срок для защиты права по иску (требованию). Общий срок исковой давности устанавливается в три года. Срок исковой давности начинает исчисляться с мо­мента, когда у организации-получателя возникает право предъ­явить требование об исполнении обязательства (с даты выпол­нения работ, услуг, перечисления авансов и др.). По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность списывает­ся на уменьшение прибыли в качестве внереализационных рас­ходов или за счет созданного резерва по сомнительным долгам.

Списанная вследствие неплатежеспособности должников дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в те­чение пяти лет с момента списания для наблюдения за воз­можностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

Кредиторская задолженность представляет собой обяза­тельства организации за поставленные ей товары, работы, услуги, а также другие обязательства в пользу кредиторов, обусловленные прошлыми хозяйственными событиями и сдел­ками. Выполнение обязательств организации влечет за собой ис­пользование активов в определенном периоде, т.е. их передачу по требованию кредиторов. Происходит отток экономических ре­сурсов организации, который обусловлен необходимостью ис­пользования существующих обязательств. Следовательно, креди­торской задолженностью признается существующее на отчетную дату обязательство организации, которое является следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности. Она возникает в силу действия договора или правовой нормы.

В зависимости от происхождения соответствующих обяза­тельств кредиторская задолженность подразделяется на задол­женность:

• перед поставщиками и подрядчиками;

• по векселям выданным;

• по авансам полученным;

• перед персоналом по оплате труда;

• перед Фондом социальной защиты населения;

• перед бюджетом по уплате налогов и сборов;

• перед учредителями по выплате им доходов (дивидендов) от деятельности организации;

• прочим кредиторам.

В зависимости от сроков погашения кредиторская задолжен­ность, так же как и дебиторская, подразделяется на кредиторскую задолженность:

• краткосрочную;

• долгосрочную;

• просроченную.

Кредиторская задолженность при отражении ее в учете оцени­вается по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая будет уплачена при ее погашении в процессе деятельности орга­низации.

Погашение кредиторской задолженности осуществляется в следующих формах: перечисление денежных средств, оказание услуг, передача имущества, замена одного вида кредиторской за­долженности другим, переводом долга, зачетом взаимных требо­ваний и др.

Срок исковой давности по краткосрочной задолженности так­же установлен в три года, по истечении которого она списывается на финансовые результаты в качестве внереализационного дохода.

Общими критериями учета дебиторской и кредиторской за­долженности является наличие оснований для их отражения на счетах бухгалтерского учета (договора, акты выполненных ра­бот, товаросопроводительные документы и др.), систематиче-ский контроль за их состоянием и принятие мер к недопуще­нию пропуска сроков исковой давности.

Для учета расчетных операций в разделе 4 Типового пла­на счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие счета:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

62. «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

63. «Резервы по сомнительным долгам»;

    66. «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

    67. «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

    68. «Расчеты по налогам и сборам»;

    69. «Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию»;

    70. «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

    71. «Расчеты с подотчетными лицами»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

75. «Расчеты с учредителями»;

76. «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Указанные счета по учету расчетных операций по отноше­нию к балансу, как правило, являются активно-пассивными, так как в зависимости от характера совершаемых сделок они будут отражать либо дебиторскую либо кредиторскую задол­женность.

В соответствии с порядком формирования показателей бух­галтерского баланса не допускается зачет между статьями ак­тивов и пассивов. Поэтому по каждому синтетическому счету расчетов на основании остатков по аналитическим счетам вы­водится «развернутое сальдо», т.е. отдельно дебетовое и кре­дитовое. Остатки по данным счетам отражаются в балансе в разделе 2 актива (дебиторская задолженность) и в разделах 4 и 5 пассива (кредиторская задолженность).