Содержание

Введение 3

1. Экономическая сущность производственных запасов	4
2. Порядок документального оформления операций по движению запасов.	6
3. Порядок ведения бухгалтерского учета с применением общего плана счетов	16
4. Отражение производственных запасов с применением упрощенного плана счетов	29
5. Отражение производственных запасов без применения двойной записи Заключение	33 37
Список использованной литературы	38

Введение

Требованием, что необходимо для выполнения планов по производству продукции, снижение ее себестоимости, повышение прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества. Специфической особенностью производственных запасов является то, что они в процессе производства полностью используются, причем для каждого нового цикла производства необходимое их полное возобновление. Это обязывает предприятие четко следить за движением и учетом производственных запасов, за своевременной их закупкой по минимальной цене.

Учет материалов в производстве является одним из наиболее трудоемких видов учета. Это связано, как с большим количеством необходимой для его правильной организации первичной документации, так и с тем, что вести учет нужно и в денежном и в натуральном выражении. При этом такой учет ведется не только в бухгалтерии предприятия, но и у материально ответственных лиц в местах хранения материалов.

Для обеспечения бесперебойной работы производства на составах предприятия всегда должны быть производственные запасы в пределах норм, предусмотренных потребностью предприятия. В складских помещениях предприятия осуществляются операции по получению материалов от поставщиков, из производства и другое, а также отпуск материалов в производство. Бухгалтерский учет должен обеспечить контроль над остатками, поступлением и расходами производственных запасов на составе, что является самым важным условием сохранения собственности предприятия. Чтоб обеспечить бесперебойный производственный процесс и реализацию продукции, производственные запасы должны закупаться и расходоваться рационально.

1. Экономическая сущность производственных запасов.

На любом предприятии, независимо от сферы деятельности и формы собственности необходимо использование запасов. На производственном предприятии - это могут быть производственные запасы, используемые в процессе производства, выполнения работ или оказания услуг. На предприятии, которое не является производителем какого либо продукта (работы или услуги) к запасам предприятия относятся такие обязательные предметы, используемые абсолютно на любом предприятии как комплект печатей и канцтовары (ручки, карандаши, бумага и т.д.).

В отличие от основных средств запасы в производстве используются однократно и полностью переносят свою стоимость на себестоимость изготовленной продукции (выполненных работ или оказанных услуг).

Производственные запасы являются составной частью активов предприятия. Они существенно влияют на финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия, так как занимают наибольший удельный вес в структуре затрат предприятий большинства отраслей производства различных сфер деятельности. В этой связи, на основе Международного стандарта бухгалтерского учета 2 «Запасы» разработано и утверждено Министерством финансов Украины (приказ от 20.10.99 года № 246, зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 02.11.99 года под № 751/4044) Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы».

Как правило, запасы поступают на предприятие в виде сырья, материалов и комплектующих изделий, предназначенных для производства, а также товаров, приобретенных для перепродажи. Попадая в производственный процесс, они переходят в категорию незавершенного производства, после чего становятся готовой продукцией. Кроме того, для обеспечения производства предприятие образует запасы малоценных и быстроизнашиваемых предметов.

Согласно Положению (стандарту) 9 запасы — это активы, которые:

содержатся для дальнейшей продажи при условии обычной хозяйственной деятельности;

- находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства;

- содержатся для потребления во время производства продукции, выполнения работ и предоставления услуг, а также управления предприятием.

Запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, а их стоимость может быть достоверно определена.

Из этого следует, что если запасы приобрете­ны, но их использование предположительно невоз­можно в течение двенадцати месяцев с даты ба­ланса, то такие запасы следует учитывать в составе прочих необоротных активов.

Единицей бухгалтерского учета запасов являются их наименование или однородная группа (вид).

Данные о производственных запасах отражаются в одной из статей актива баланса ¾ производственные запасы (стр. 100).

2. Порядок документального оформления операций по движению запасов.

Важным условием организации бухгалтерского учета наличия и движения материальны запасов является своевременное составление первичных документов и соблюдение правил их приемки и отпуска.

Документальное оформление операций по учету материальных ценностей предполагает сплошное и непрерывное документирование всех хозяйственных операций, связанных с приобретением, изготовлением, хранением и реализацией материальных ценностей, происходящих в деятельности предприятия.

Все операции по поступлению, перемещению и отпуску ТМЦ должны оформляться установленными для этого первичными документами. При выписке документы регистрируются и на них проставляются первичные номера. Первичные документы на отпуск и получение материалов должны быть надлежащим образом оформлены и иметь подписи получившего и отпустившего материал. Поступившие на склады материальные ценности не должны оставаться без своевременного оприходования по складскому и бухгалтерскому учету.

Материалы, используемые в производственно-хозяйственной деятельности, поступают на предприятие из различных источников:

• от поставщиков на основе договоров;

• через подотчетных лиц;

• от ликвидации основных средств или МБП;

• в качестве вклада в уставный капитал;

• безвозмездно;

• приобретены в результате обмена;

• изготовлены силами предприятия.

В зависимости от источников поступления, все документы делятся на:

• документы, составленные поставщиком и направленные на предприятие;

• документы, составленные на самом предприятии, которые в свою очередь делятся на приходные и расходные.

Товарно-материальные ценности, поступающие от поставщиков, принимаются на складе материально ответственными лицами путем взвешивания, обмера, пересчета и сличения их с данными, указанными в сопроводительных документах. Одновременно проверяется качество поступающих ценностей и их соответствие техни­ческим условиям.

Вместе с материалами от поставщика поступают сопроводительные документы, вид которых зависит от способа доставки товарно-материальных ценностей. К сопроводительным документам относятся: накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, железнодорожные на­кладные, сертификаты качества и др. В этих документах содержатся сведения о поступивших товарно-материальных ценностях: наименование, количество, цена, сумма, номер договора, наименование поставщика, его адрес и номер расчетного счета, дата выписки документа, станция на­значения и др.

При приобретении производственных запасов от поставщика на предприятие первым поступает счет-фактура. В нем обязательно указываются наименование плательщика и поставщика товарно-материальных ценностей, платежные реквизиты предприятия-поставщика, наименование товарно-материальных ценностей с указанием цены единицы ТМЦ, общей стоимости ТМЦ и суммы НДС. Счет-фактура является документом, на основании которого производится оплата (предоплата) за товарно-материальные ценности. Счет-фактура выписывается на основании документов на отпуск, от­грузку или доставку товаров (оказание услуг) в двух экземплярах, пер­вый из которых остается у поставщика, а второй – в составе сопроводи­тельных документов передается покупателю.

По данным счета-фактуры предприятием покупателем ТМЦ выписывается доверенность на получение товарно-материальных ценностей. Доверенность выписывается и регистрируется в специальном журнале регистрации доверенностей. На предприятии приказом руководителя определен перечень лиц на которых может быть выписан данный документ и лицо, на которое возложены обязанности по выписке и регистрации доверенности предприятия. Документ выдается только под роспись о получении в Журнале. После получения товарно-материальных ценностей на основании доверенности работник должен предоставить бухгалтеру документы для проставления отметки об использовании её в журнале регистрации доверенностей. В том случае, если на основании доверенности не получены ТМЦ, работник на которого выписана доверенность должен обязательно вернуть неиспользованный документ бухгалтеру, выписавшему доверенность. Срок действия доверенности не должен превышать 10 дней. В ней типографским способом проставляется серия и номер доверенности. Так же указывается наименование, адрес и платежные реквизиты предприятия получателя; фамилия, имя и отчество работника на которого выписана доверенность, дата выписки доверенности и срок действия; данные паспорта (или документа, его заменяющего) лица, на которого выписана доверенность; наименование предприятия поставщика; наименование товарно-материальных ценностей подлежащих получению с указанием единицы измерения и количества (обязательно прописью). В доверенности указывается подпись лица, на которого выписана доверенность, которая удостоверяется подписью директора и главного бухгалтера предприятия-получателя, скрепляется оттиском печати.

На основании счета поставщиком выписывается накладная на отпуск товарно-материальных ценностей (форма № М-20) и одновременно является основанием для:

• списания ценностей у предприятия-поставщика;

• обеспечения возможности вывоза с территории поставщика;

• оприходования этих же ценностей у предприятия-покупателя;

• ведения складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Накладная выписывается в трех экземплярах на основании договора купли-продажи или другого документа, регулирующего отношения сторон. Первый экземпляр передается покупателю и служит сопроводитель­ным документом; второй – остается на складе предприятия-продавца и является основой для проведения списания ТМЦ; третий – выписывается при необходимости в случае отпуска ТМЦ со склада поставщика и передается на пропускной пункт для осуществления контроля вывоза.

В накладной указываются наименование поставщика и покупателя; ФИО лица, на которого выписана доверенность, серия, номер и дата выписки доверенности; наименование товарно-материальных ценностей с указанием единицы измерения, количества, цены за единицу и стоимости товарно-материальных ценностей. Накладная должна быть подписана директором и главным бухгалтером предприятия-поставщика, лицом, отпустившим запасы и лицом, получившим запасы (на которого выписана доверенность).

Помимо накладной предприятие плательщик НДС в обязательном порядке выписывает налоговую накладную. В налоговой накладной указывается номер накладной и дата выписки; наименование предприятия-поставщика и предприятия-покупателя, указание юридических адресов сторон, индивидуального налогового номера и номера свидетельства плательщика НДС обоих предприятий. В налоговой накладной проставляются наименование ТМЦ, цена и стоимость (согласно накладной на отпуск).

При покупке производственных запасов работниками отдела снабжения на предприятиях розничной торговли работником составляется авансовый отчет, к которому прилагаются первичные документы, подтверждающие покупку (чеки ЭККА, товарные чеки, закупочные акты и прочие).

При поступлении ТМЦ от поставщика автомобильным транспортом их оприходование на склад осуществляется на основании товарно-транспортной накладной.

Товарно-транспортная накладная (типовой формы № 1-ТН) – это единый первичный документ, являющийся основанием для спи­сания ТМЦ у грузоотправителя и оприходования их у грузополуча­теля при перевозке грузов в пределах Украины, а также для их склад­ского, оперативного и бухгалтерского учета. Она оформляется грузо­отправителем на каждый выезд автомобиля и для каждого грузопо­лучателя в отдельности. Товарно-транспортную накладную выписывают в четырех эк­земплярах:

• первый экземпляр остается у грузоотправителя и является ос­нованием для списывания товарно-материальных ценностей;

• второй экземпляр водитель сдает грузополучателю как основа­ние для оприходования товарно-материальных ценностей;

• третий экземпляр является основанием для осуществления рас­четов за транспортные услуги;

• четвертый экземпляр является основанием для учета транспор­тной работы и начисления заработной платы водителю.

В тех случаях, когда в разделе «Ведомости о грузе» товарно-транспортной накладной невозможно перечислить всего ассортимента и характеристик, предъявленных к перевозке товарно-материальных ценностей, к товарному разделу прибавляется – как неотъемлемая ее часть – надлежащим образом оформленная специальная форма товарной накладной (сертификат или другая форма первичного уче­та), которая применяется предприятием для оформления операций передачи товарно-материальных ценностей.

При этом если в товарном разделе товарно-транспортной накладной об этом делается соответствующая отметка, то товарно-транспортная наклад­ная без добавленной к ней товарной накладной специальной фор­мы считается недействительной и не может использоваться для рас­четов с грузоотправителем и грузополучателями, а также для учета выполненных объемов перевозок и начисления заработной платы водителю.

При поступлении товара железнодорожным транспортом в каче­стве сопроводительного документа выступает железнодорожная на­кладная. В ней указываются:

• полное наименование и местонахождение поставщика и покупателя (грузоотправителя и грузополучателя);

• их банковские реквизиты;

• основание отпуска товара (номер, дата договора, наряда, заказа);

• полная номенклатура товара с указанием количества, цены;

• сумма к оплате (с выделением НДС).

Товарный раздел накладной заполняется поставщиком. Транспортный раздел железнодорожной накладной заполняется при перевозке и пе­редается представителю покупателя на основе доверенности на получение товара. В случае если при приемке товара были выявлены наруше­ния целостности вагонов или недостачи сверх норм естественной убыли, представителями железной дороги составляется коммерческий акт и делается отметка в железнодорожной накладной.

В целях контроля за поступлением (оприходованием) товарно-матери­альных ценностей и их оплатой все сче­та поставщиков подлежат регистрации в специальном журнале, который ведет лицо, ответственное за материально-техническое снабжение предприятия.

Основным документом, составляемым при оприходовании материальных ценностей на предприятии является приходный ордер. Приходный ордер составляется в одном экземпляре в день фактичес­кого поступления товаров на склад и используется для количественно-суммового учета материалов, поступающих от поставщиков или с переработки.

Приходные ордера регистрируются заведующим складом. В приходном ордере указывается дата, номер приходного ордера, наименование поставщика, корреспондирующий счет, номер сопроводительного документа, материальные ценности, единица измерения, количество, цена и сумма. Обязательно наличие подписи кладовщика (заведующей складом) и лица, доставившего ТМЦ (работника на которого выписана доверенность).

При всей простоте его заполнения некоторые реквизиты тре­буют внимания. В частности, реквизит «Номер паспорта» используется только в случаях операций с ТМЦ, содержащих драгоценные металлы и камни, а реквизит «Синтетический счет» – для отнесения износа малоценных необоротных материальных активов.

На материалы, которые приходят без сопроводительных документов (в случае неотфактурованных поставок) или несоответствия данных, указанных в документах поставщика фактическим данным составляют акты приемки материалов (типовая форма № М-7). Для проверки производственных запасов и составления акта организуется комиссия, в которую обязательно включа­ются материально ответственное лицо, представитель отдела снабжения и представитель пос­тавщика; при его неявке акт составляется с участием пред­ставителя незаинтересованной организации. В акт вносятся данные только о тех ТМЦ, по которым установлены расхож­дения; материальные ценности, по которым расхождения не установлены, в акте не перечисляются, о чем делается отметка в конце акта: «По ос­тальным товарно-материальным ценностям расхождений нет».

Акт составляется в двух экземплярах: первый вместе с приложенны­ми сопроводительными документами передается в бухгалтерию пред­приятия-покупателя, а второй передается в отдел снабжения (поставок) или юридический отдел для направления письма-претензии поставщику. В случае составления акта приходный ордер не выписывается.

Для внутреннего перемещения запасов, их отпуска производственным подразделениям и другим структурным подразделениям предприятия, расположенным на другой, нежели отпускающее их подразделение, территории, ис­пользуется накладная-требование на отпуск (внутреннее пе­ремещение) материалов.

Материальные ценности, поступившие на предприятие ошибочно, не оформляются соответствующими приходными доку­ментами, но попадают в учетную категорию "Материальные ценности в пути". Полученные производственные запасы согласно выписан­ным сопроводительным документам доставляются на склад предприятия или материально ответственному лицу. Во время приема производственных запасов их тщательно проверяют на соответствие количества, ассортимента и качества данным, указанным в сопроводительных документах.

Под расходом материальных ценностей со склада подра­зумевается отпуск их в производственные подразделения предприятия (цеха, от­делы, участки и т.д.) для изготовления продук­ции и на различные хозяйственные нужды, а также отпуск на сто­рону для переработки, реализации или же перемещение материалов внутри предприятия. Отпуск материальных ценностей со склада производится материально ответственными лицами по надлежаще оформ­ленным документам. Выдача материалов со склада осуществляется на основании лимитно-заборных карт, накладных-требований на отпуск (внут­реннее перемещение) материалов, акта-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов.

Лимитно-заборные карты (типовые формы №№ М-8, М-9, М-28, М-28а) выписываются на одну или несколько позиций материалов, относящихся к оп­ределенному виду продукции (работ, услуг). Отпуск материалов в производство, как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных ли­митов. Лимитирование отпуска материальных ценностей на производство основывается на утвержденных про­грессивных нормах расхода материальных ценностей, объ­емах производственных программ отдельных подраз­делений с учетом переходящих запасов неизрасходованных материальных ценностей на начало и конец месяца.

При отпуске материальных ценностей по лимитно-забор­ным картам один экземпляр карты передается потребителю материалов, другой остается на складе. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах лимитно-заборной карты дату и коли­чество отпущенных материалов и выводит остаток лимита по каждому номенклатурному номеру материалов. В случае вы­писки лимитно-заборной карты в одном экземпляре работ­ник, получающий материалы, расписывается в карточке складского учета в получении материальных ценностей.

При замене в лимитно-заборной карте какого-либо мате­риала делают запись "Замена, смотри требование №__" и уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записываются в лимитно-заборную карту без составления каких-либо документов. Применение ли­митно-заборных карт значительно сокращает количество ра­зовых документов. Всякий сверхлимитный отпуск материальных ценностей на производство оформляется выпиской специального акта-требования на дополнительный отпуск материалов (типо­вая форма № М-10). В акте-требовании указывается причина сверхлимитного отпуска: дополнительный отпуск материалов при перевыполнении подразделением производственных про­грамм, при перерасходе материальных ценностей по уважи­тельной причине, на возмещение брака и др. Акт-тре­бование выписывается в двух экземплярах, один из которых предназначен для получателя, другой остается у кладовщика. В соответствии с отпущенным количеством материальных ценностей кладовщик делает отметки в акте-требовании и вы­водит остаток материалов.

Для оформления одноразового отпуска материальных цен­ностей оформляется накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (типовая форма № М-11). Данная накладная выписы­вается в двух экземплярах, один из которых остается на скла­де или в кладовой, а другой передается получателю (цеху, отделу, участку и т.д.). Они должны быть подписаны лицами, уполномоченными на это руководителем предприятия.

При перемещении внутри предприятия от одного материально ответственного лица к другому отпуск материалов также оформляется накладной-тре­бо­ванием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, которую выписывает склад-отправитель в двух экземплярах. Это дает возможность использовать ее на складе-получателе как при­ходный документ, а на складе, отпустившем материал, – как расходный.

Сторонним организациям выдача материалов оформляется приказами и накладными, товарно-транспортными документами, счетами-фактурами. Выдача материальных ценностей на сторону осуществляется непосредственно представителям покупателя на основании надлежаще оформленных доверенностей на право получения ценностей и при оформлении соответствую­щих операций. Если производственные запасы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов. При перевозке производственных запасов вместо накладной выписывается товарно-транспортная накладная.

Для упрощения документооборота по отпуску производственных запасов можно вместо первичных документов использовать карточку складского учета. С этой целью получатели производственных запасов расписываются в самих карточках складского учета, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют код производственных затрат с целью последующей группиров­ки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек складского учета уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за со­блюдением норм складских запасов.