2. Получение товаров в качестве вклада в уставный капитал

Уставный капитал - это капитал, с которого начинается деятельность организации. Его формирование регулируют Федеральные законы: "Об акционерных обществах" от 26.12.1995 N 208-ФЗ (в ред. последующих изменений) и "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998 N 14-ФЗ (в ред. последующих изменений).

Согласно этим документам организации могут осуществлять как денежные, так и имущественные вклады. Размер вклада фиксируется в учредительном договоре, т.е. указывается оценка, которая согласована с учредителями.

На момент регистрации организации уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину. Оставшаяся часть вносится учредителями (участниками) в течение одного года с момента регистрации организации как юридического лица.

В соответствии с Законом N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" все имущественные вклады независимо от стоимости приобретаемых акций должны быть оценены экспертом. Для обществ с ограниченной ответственностью независимый оценщик необходим, если номинальная стоимость доли в УК, оплачиваемой имуществом, больше 200 МРОТ (Федеральный закон N 14-ФЗ).

При передаче (получении) основных средств должен быть сформирован пакет документов, в который входят:

- учредительный договор;

- перечень передаваемых товаров

- акт независимого оценщика об оценке основных средств (при необходимости);

- акты о приеме-передаче товаров

- счета и счета-фактуры, подтверждающие дополнительные расходы, связанные с получением товаров в качестве вклада в уставный капитал.

С 1 января 2006 г. передающая сторона обязана восстановить в бюджет сумму НДС, предъявленную ранее к вычету при постановке основного средства на учет (п. 3 ст. 170 НК РФ). Принимающая сторона имеет право принять этот налог к вычету, если полученный объект используется в деятельности, облагаемой НДС (п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ). В этом случае счет-фактура не требуется. Передающей стороне сумму восстановленного НДС необходимо указать в документах, которыми оформляется передача основного средства в качестве вклада в уставный капитал. Налоговый вычет необходимо сделать в момент принятия основного средства на учет.

Далее рассмотрим особенности отражения в учете НДС по поступившему товару. Здесь возможны два варианта.

1. В учредительном договоре учредители (участники) указывают размер имущественного взноса, который складывается из согласованной цены товара и восстановленного по нему НДС (т.е. НДС принимается в оплату взноса в уставный капитал):

Дебет 41 - Кредит 75/1 - отражена стоимость полученного от учредителя товара (в денежной оценке, согласованной учредителями) без НДС;

Дебет 19/1 - Кредит 75/1 - отражена сумма НДС, восстановленного учредителем (участником);

Дебет 68/"Расчеты по НДС" - Кредит 19/1 - принят к вычету НДС, восстановленный учредителем (участником).

2. В учредительном договоре учредители (участники) указывают размер имущественного взноса, который определяется денежной оценкой вносимого товара без восстановленного по нему НДС. В этом случае восстановленный НДС необходимо отнести на добавочный капитал.

Дебет 41 - Кредит 75/1 - отражена стоимость полученного от учредителя объекта основных средств (в денежной оценке, согласованной учредителями) без НДС;

Дебет 19/1 - Кредит 83/"НДС, восстановленный учредителем" - отражена сумма НДС, восстановленного учредителем (участником);

Дебет 68/"Расчеты по НДС" - Кредит 19/1 - принят к вычету НДС, восстановленный учредителем (участником).

Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал реализаций не признается (п. 2 ст. 146 НК РФ).

Денежная оценка имущества, имущественных или неимущественных прав, полученных в качестве вклада в уставный капитал, не признается доходом при налогообложении прибыли (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Пример

Двумя учредителями - юридическими лицами создается общество с ограниченной ответственностью. В счет оплаты своего взноса в уставный капитал ООО один из учредителей внес товары, другой - денежные средства в сумме 120 000 руб. Денежная оценка товаров, согласованная учредителями, составила 120 000 руб. Оценка подтверждена экспертом.

Ситуация 1. В согласованную стоимость товаров включен НДС,

Ситуация 2. В согласованную стоимость товаров не включен НДС,

Решение ситуации 1.

Дебет 75/1 - Кредит 80 - 240 000 руб. - отражен размер объявленного уставного капитала по данным учредительных документов;

Дебет 51 - Кредит 75/1 - 120 000 руб. - отражено поступление денежных средств от одного из учредителей в счет оплаты его взноса в уставный капитал ООО;

Дебет 41 - Кредит 75/1 - 100000 руб. - отражена стоимость полученного от второго учредителя товаров на сумму без НДС;

Дебет 19/1 - Кредит 75/1 - 20000 руб. - отражена сумма НДС, восстановленного учредителем (участником);

Дебет 68/"Учет расчетов по НДС" - Кредит 19/1 - 20000 руб. - предъявлена к вычету сумма НДС, восстановленная учредителем (участником).

Решение ситуации 2.

Дебет 75/1 - Кредит 80 - 240 000 руб. - отражен размер объявленного уставного капитала по данным учредительных документов;

Дебет 51 - Кредит 75/1 - 120 000 руб. - отражено поступление денежных средств от одного из учредителей в счет оплаты его взноса в уставный капитал ООО;

Дебет 41 - Кредит 75/1 -100 000 руб. - отражена стоимость полученного от второго учредителя товаров на сумму без НДС;

Дебет 19/1 - Кредит 83/"НДС, восстановленный учредителем" - 20000 руб. - отражена сумма НДС, восстановленного учредителем (участником);

Дебет 68/"Учет расчетов по НДС" - Кредит 19/1 - 20000 руб. - предъявлена к вычету сумма НДС, восстановленная учредителем (участником).