8.3 Учет затрат по местам возникновения в системе «директ-костинг»

Неотъемлемым компонентом системы управления затратами выступает учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности. Для его организации предприятие подразделяют на производственные структурные элементы различной степени детализации, в которых осуществляется планирование, учет и контроль косвенных расходов. Затраты, планируемые и учитываемые в структурном подразделении предприятия, являются для него прямыми. Учет по местам возникновения затрат дает представление о горизонтальной структуре затрат предприятия, позволяя:

• контролировать формирование затрат;

• установить ответственность за целесообразность произведенных затрат;

• обоснованно распределять косвенные расходы по их носителям;

• обеспечить простоту и точность учета затрат.

Для контроля формирования затрат места их возникновения должны совпадать с центрами ответственности за затраты. Степень детализации мест возникновения затрат определяется предприятием самостоятельно исходя из экономической целесообразности и потребностей управления.

Обоснованное распределение косвенных расходов требует разделения затрат на постоянные и переменные. Это возможно только на уровне мест возникновения затрат, поскольку лишь там можно определить, как ведут себя различные виды затрат данного структурного подразделения при изменении объема производства.

При организации учета в разрезе мест возникновения затрат по системе «директ-костинг» исчезает само понятие накладных расходов, так как накладные расходы мест возникновения затрат становятся прямыми по отношению к данному месту возникновения затрат. Таким образом, при использовании системы «директ-костинг» затраты в местах их возникновения подразделяются на постоянные и переменные. Система учета затрат в результате дает информацию для калькулирования себестоимости следующего элемента системы производственного учета только по переменным затратам.

8.4 Практика управления затратами по местам возникновения и центрам ответственности на основе управленческого учета

На всех предприятиях задача точного определения затрат по местам возникновения и центрам ответственности имеет большое значение. Некорректное отнесение затрат происходит в результате неправильного распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов, что приводит к ошибочному исчислению себестоимости единицы продукции и неправильным управленческим хозяйственным решениям в части сокращения или развития производства отдельных видов продукции. При этом Положение о ведении бухгалтерского учета на предприятии соблюдается, так что исправить ситуацию способно только внедрение управленческого учета.

1. Отнесение общехозяйственных расходов

Исходные данные:

1. Предприятие выполняет следующие виды работ, различающиеся условиями выполнения:

• изготовление продукции (средств механизации и ремонтной оснастки);

• выполнение работ по ремонту и модернизации оборудования;

• обслуживание оборудования иностранных заказчиков.

2. Конструкторско-технологических отдел выполняет работы, необходимые для изготовления продукции (80 % от общей трудоемкости) и для выполнения капитального ремонта и модернизации оборудования (20 %).

3. Затраты отдела внешнеэкономической деятельности включаются в общехозяйственные расходы и распределяются по отдельным видам продукции (работ, услуг) в соответствии с общепринятой методикой бухгалтерского учета - пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Общехозяйственные расходы относят на изделия (работы, услуги) пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. При этом объем некоторых статей общехозяйственных расходов, не имеющих отношения к производству отдельных видов продукции (работ, услуг), искажается и не может служить объективной информационной базой для принятия управленческих решений о развитии предприятия и его производственных подразделений.