Тема 3. Учет денежных средств и оплата принятых обязательств в казенных учреждениях Методические указания и задания для практических занятий

Цель занятия: овладеть методикой учета операций с денежными средствами и расчетов по оплате принятых обязательств.

Методические указания. Для выполнения заданий по данной теме необходимо предварительно изучить теоретические материалы учебников, лекций, а также ознакомиться с соответствующими разделами Инструкции по бухгалтерскому учету (Приказы №157н и 162н).

При изучении данной темы студенты должны знать, что основным методом исполнения бюджета является казначейский, при котором учреждению не открываются собственные счета в банках, а все их расчеты осуществляются органами федерального казначейства через открытые в них данным учреждениям лицевые счета. Студенты должны освоить особенности организации бюджетного учета в случае применения каждого из указанных методов исполнения бюджета; научиться составлять корреспонденции счетов по операциям движения денежных средств и оплате принятых обязательств. С этой целью необходимо знать следующее:

1. В случае движения денежных средств, полученных от деятельности, приносящей доход, все операции, в т.ч. поступление бюджетного финансирования и оплата принятых бюджетных обязательств, отражаются на счете 0 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства». Три последние цифры в соответствии с КОСГУ имеют следующие значения: 510 – при поступлении денежных средств на счета, 610 – при выбытии денежных средств со счетов.

По дебету счета отражается поступление денежных средств на счета учреждения от дебиторов 0 205 00 660 «Расчеты по доходам», из кассы 0 201 34 610 «Выбытия средств из кассы учреждения» и т.п.

По кредиту счета отражается выбытие денежных средств со счетов учреждения: поставщикам в виде авансовых платежей 0 206 00 560 «Расчеты по выданным авансам», в счет погашения кредиторской задолженности 0 302 00 830 «Расчеты по принятым обязательствам», в кассу учреждения 0 201 34 510 «Поступления средств в кассу учреждения» и т.п.

2. При казначейском методе исполнения бюджета все расчеты учреждения по бюджетной деятельности осуществляются через лицевой счет, открытый в органе федерального казначейства. При этом все безналичные расчеты учреждения отражаются в учете в виде изменения его задолженности перед соответствующим органом федерального казначейства по использованию выделенных для него средств. С этой целью в Плане счетов предусмотрены счета 0 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом» и 0 210 02 000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет».

Операции по оплате принятых обязательств (расчеты за приобретенные ТМЦ, за транспортные услуги и т.д.) на основании выписки с лицевого счета отражаются по кредиту счета 0 304 05 000 и дебету счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, кассы и др. Последние три знака счета 0 304 05 000 означают номер подстатьи экономической классификации расходов бюджетов.

По дебету счета 0 304 05 000 отражают восстановление расходов по соответствующим статьям экономической классификации, т.е. возврат неиспользованных бюджетных средств.

В конце года счет 0304 05 000 закрывается на счет финансовых результатов:

Дт 0 304 05 000

Кт 0 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

На счете 0 210 02 000 «Расчеты с финансовым органам по поступлениям в бюджет» отражаются средства, поступающие в доход бюджета от учреждения. Например, доходы от аренды имущества, находящегося в государственной собственности; доходы от реализации активов, приобретенных за счет бюджетных средств.

Сумма поступлений доходов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 210 02 000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 205 00 000 «Расчеты по доходам».

3. Для учета учреждением операций с наличными денежными средствами предназначен счет 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам».

На основании заявки учреждения для выплаты наличных денег с лицевых счетов органа казначейства по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органам», счетов 0 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства», и дебету счета 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам»;

Получение наличных денег по чекам в кассу учреждения на основании приходного кассового ордера, отражаются по дебету счета 0 201 34 510 «Поступления средств в кассу учреждения», в корреспонденции с кредитом счета 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам».

В процессе изучения темы студенты должны научиться заполнять соответствующие регистры по учету денежных средств и принятых обязательств на основании ниже приведенных операций.