5. Синтетический учет готовой продукции и бухгалтерский учет доходов от ее реализации

Синтетический учет готовой продукции ведется на счете 26 "Готовая продукция" по первоначальной стоимости. Счет 26 "Готовая продукция" активный, сальдо дебетовое в сумме фактических затрат или полной фактической себестоимости отражает количество готовой продукции, которая осталась на складе на начало месяца. Оборот по дебету отражает поступ­ление готовой продукции на склад с производства также в сумме фактических затрат или полной фактической себестои­мости. Оборот по кредиту отражает отпуск продукции и ее отгрузку покупателям по фактическим затратам.

При оприходовании выпущенной из производ­ства готовой продукции в бухгалтерском учете делают запись:

Д-т сч. 26 "Готовая продукция";

К-т сч. 23 "Про­изводство".

Зачисление на счет предприятия средств, поступивших от покупателей за отгруженную им продукцию (выполненные ра­боты, услуги), отражается записью:

Д-т сч. 31 "Счета в банках";

К-т сч. 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Если на счет предприятия поступают денежные средства от покупателей (заказчиков) в порядке предварительной оплаты за продукцию, подлежащую отгрузке (выполнению работ), то де­лается запись:

Д-т сч. 31 "Счета в банках";

К-т сч. 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно такие платежи зачисляют э доходы от реали­зации записью:

Д-т сч. 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

К-т сч. 70 "Доходы от реализации" (соответствующие субсчета: 701 "Доход от реализации готовой продукции" или 703 "Доход от реализации работ и услуг").

Сумму возникшего налогового обязательства по НДС по такой операции отражают записью:

Д-т сч. 643 "Налоговые обязательства";

К-т сч. 641 "Расчеты по налогам".

После отгрузки предварительно оплаченной продукции (сдачи выполненных работ) сумма налогового обязательства списывается за счет дохода от реализации записью:

Д-т сч. 70 "Доход от реализации" (соответствующие субсчета: 701 "Доход от реализации готовой продукции или 703 "Доход от реализации работ и услуг);

К-т сч. 643 "Налоговые обязательства".

Фактическая производственная себестоимость отгруженной покупателям готовой продукции списывается с кредита счета 26 "Готовая продукция" на дебет счета 90 "Себестоимость реализованной готовой продукции". Фактическая себестоимость выполненных и сданных заказчикам работ списывается с кредита счета 23 "Производство" на дебет счета 903 "Себестои­мость реализованных работ и услуг".

П(С)БУ 15 [10] определены 4 условия, которые необходимы для признания доходов (выручки):

– покупателю переданы риски и выгоды, свя­занные с правом собственности на продук­цию (товар, другой актив);

– предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль над реализованной продукцией (товарами, другими активами);

– сумма дохода (выручка) может быть досто­верно определена;

– существует уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономи­ческих выгод предприятия, а расходы, свя­занные с этой операцией, могут быть дос­товерно определены.

Согласно П(С)БУ 3 [7] в статье "Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, ра­бот, услуг)" формы № 2 отражается общий доход (выручка) от реализации, то есть без вычета НДС, акцизного сбора и т. п.

Для бухгалтерского учета дохода от операционной деятельности Инструкцией № 291 [4] предназначен счет 70 "Доходы от реализации", на субсче­тах которого учитывается "Доход от реализации готовой продукции" (субсчет 701) и "Доход от реализации работ и услуг" (субсчет 703).

По дебету названных субсчетов ежемесячно отражается сумма непрямых налогов, сборов (обя­зательных платежей), а по кредиту в течение от­четного года отражаются суммы общего дохода (выручки). Чистый доход (выручка), то есть сумма общего дохода, уменьшенного на непрямые нало­ги, сборы (обязательные платежи), скидки и т. п., относится на счет 79 "Финансовые результаты". Согласно п. 9 П(С)БУ 15 [10] при осуществлении обмена продукцией, товарами, ра­ботами, услугами и другими активами, которые подобны по назначению и имеют одинаковую спра­ведливую стоимость, доход не признается. Следо­вательно, если происходит обмен подобной про­дукцией, то эта операция не затрагивает счет 70, а отражается по дебету и кредиту счета 20 "Производственные запасы" и кредиту счета 63 "Рас­четы с поставщиками и подрядчиками" и дебету счета 36. После обмена продукцией производится зачет взаимной задолженности.

При учете доходов необходимо учитывать и другие требования П(С)БУ 15 "Доход" [10]. Например, суммы НДС, акциза, других налогов и обязатель­ных платежей, подлежащие перечислению в бюд­жет и внебюджетные фонды, не признаются дохо­дами; также (в отличие от налогового учета) не признаются доходами суммы предварительной оп­латы продукции (товаров, работ, услуг) и другие поступления, предусмотренные п. 6 П(С)БУ 15 [10].

Таким образом, на кредите счета 70 "Доходы от реализа­ции" (соответствующих субсчетах) отражают доход, получен­ный предприятием от реализации готовой продукции, выпол­ненных работ и оказанных услуг, а на дебете – начисленную сумму НДС, подлежащую уплате в государственный бюджет. Путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов счета 70 "Доходы от реализации" определяют чистый доход от реа­лизации продукции (работ, услуг), который списывают на фи­нансовые результаты записью:

Д-т сч. 70 "Доходы от реализации" (соответствующие субсчета);

К-т сч. 79 "Финансовые результаты", субсчет 791 "Результат основной деятельности".

В конце отчетного периода (месяца, квартала) на дебет счета 79 "Финансовые результаты" (субсчет 791 "Результаты основ­ной деятельности") списывают себестоимость реализованной продукции, работ, услуг (с кредита счета 90 "Себестоимость ре­ализации"), расходы, связанные со сбытом (с кредита счета 93 "Расходы на сбыт"), административные расходы (с кредита счета 92 "Административные расходы"), прочие расходы операционной деятельности (с кредита счета 94 "Прочие расходы операционной деятельности"), а также соответствующие суммы налога на прибыль (с кредита счета 98 "Налоги на при­быль"). По данным счета 79 "Финансовые результаты" опреде­ляют чистую прибыль, полученную предприятием за отчетный период от основной деятельности, которую списывают на счет 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)". Дан­ные счета 79 "Финансовые результаты" используют для состав­ления Отчета о финансовых результатах.

Например, предприятием осуществлены следующие операции:

1. По договору купли-продажи реализована готовая продукция по цене реализации 1 800 грн. (с НДС) и производственной себестоимостью 1 000 грн. (определена по одному из методов, предложенных П(С)БУ 9). Покупатель оплатил го­товую продукцию денежными средствами: на рас­четный счет – 1 000 грн.; в кассу – 800 грн. Указанные операции отражаются проводками:

Дт 361 Кт 701 – 1 800 грн.;

Дт 701 Кт 641 – 300 грн.

Дт 901 Кт 26 – 1 000 грн.;

Дт 79 Кт 901 – 1 000 грн.;

Дт 701 Кт 79 – 1 500 грн.

Дт 311 Кт 361 – 1 000 грн.;

Дт 301 Кт 361 – 800 грн.

2. Передана готовая продукция в обмен на неподобную продукцию. Справедливая стоимость полученной продукции – 5 000 грн. и НДС – 1 000 грн. Первоначальная стоимость переданной готовой продукции – 3 000 грн. Первое событие – передача готовой продукции. Операции будут отражены проводками:

Дт 361 Кт 701 – 6 000 грн.;

Дт 701 Кт 641 – 1 000 грн.

Дт 901 Кт 26 – 3 000 грн.;

Дт 701 Кт 79 – 5 000 грн.;

Дт 79 Кт 901 – 3 000 грн.

После получения неподобной продукции произ­веден зачет дебиторской задолженности. Это отразится проводкой:

Дт 20 Кт 631 – 5 000 грн.;

Дт 641 Кт 631 – 1 000 грн.;

Дт 631 Кт 361 – 6 000 грн.

Основные бухгалтерские проводки, используемые в учете готовой продукции и ее реализации, приведены в табл. 4.

Таблица 4.

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3
Оприходование готовой продукции, выпущенной из производства по фак­тической производственной себестои­мости изготовления (в текущем учете – по учетной стои­мости, с последующим списанием суммы отклонения фактической себес­тоимости от учетных цен)	26	23
Предъявление к оплате покупателям (заказчикам) расчетно-платежных до­кументов за отгруженную готовую продукцию (выполненные работы, ус­луги) по отпускной стоимости	36	701, 703
Отражение суммы налогового обяза­тельства по НДС, исчисленной по ус­тановленной ставке к объему реализации	701, 703	641

Продолжение таблицы 4.

1	2	3
Списание фактической производ­ственной себестоимости (в течение месяца – по плановой себестоимости с корректированием в конце месяца до фактической себестоимости на сумму экономии или перерасхода): – отгруженной готовой продукции – выполненных работ и услуг	901 903	26 23
Зачисление на счет предприятия средств, поступивших от покупателей (заказчиков) за отгруженную продук­цию (выполненные работы, услуги) по отпускной стоимости	31	36
Расходы, связанные с реализацией продукции: – фактическая себестоимость тары и тарных материалов, использованных для затаривания готовой продукции на складе	93	204
– услуги своих вспомогательных производств по доставке готовой продукции до станции (пристани) отправления и погрузке ее в вагоны (суда)	93	23
– расходы на оплату услуг сторонних транспортно-экспедиционных организаций по доставке продукции до станции (пристани) отправления и погрузке в вагоны (суда), оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта	93	31, 33, 63, 685 и др.
– расходы на издание проспектов, каталогов, справочников рекламного и информационного характера	93	31,685 и др.
– расходы, связанные с участием предприятия на выставках, ярмарках, оформление выставок-продаж и т.п., включая командировки работников предприятия	93	31,66, 372, 685 и др.
Зачисление на счет предприятия средств, поступивших от покупа­телей в порядке предварительной оплаты за продукцию, подлежащую отгрузке, по отпускной стоимости	31	36
Отражение в доходах от реализации суммы поступивших платежей	36	701
Одновременно – на сумму налогово­го обязательства по НДС	643	641
Списание в конце отчетного периода (месяца, квартала) на финансовые результаты основной деятельности: – себестоимость реализованной про­дукции	791	901
– себестоимость реализованных работ, услуг	791	903
– расходов, связанных со сбытом продукции	791	93