3. Бухгалтерский учет реализованной готовой продукции

Готовая продукция реализуется покупателям согласно существующим договорам (контрактам). При отгрузке работники склада на отобранную и упакованную продукцию выписывают накладную, в которой ставится подпись представителя покупателя или другого уполномоченного лица. Эта накладная и другие первичные документы (железнодорожные квитанции и т.п.) передаются в бухгалтерию предприятия, где на основании этих документов, как правило, выписывается счет-фактура.

Счета-фактуры на отгруженную продукцию направляются покупателям, а их копии остаются в бухгалтерии предприятия-поставщика. В счетах-фактурах указываются: наименова­ние грузополучателя и грузоотправителя, их адреса, номера договора, наименование банками его реквизиты, сумма сче­тов-фактур, наименование железнодорожной станции, дата отгрузки готовой продукции и другие необходимые реквизи­ты. Одновременно (обычно в четырех экземплярах) выписы­вается платежное поручение-требование банку на получение денег от покупателей за отгруженную им продукцию. Пла­тежные поручения-требования нумеруются в едином порядке.

Для вывоза готовой продукции с территории предприятий представителям грузополучателя выдаются товарные пропус­ка на вывоз с территории предприятия готовой продукции. Пропуска подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия либо уполномоченные ими лица. Пропуском может служить копия товарно-транспортной накладной или фактуры, на которой ставятся разрешительные подписи.

При отпуске готовой продукции покупателю непосредст­венно со склада получатель обязан предъявить доверенность на право ее получения.

Схематично организацию учета готовой продукции и ее реализации при журнальной форме учета можно представить следующим образом (рис. 1).

Схема организации учета готовой продукции

Ц ехи

Бухгалтерия

Склады

О тдел маркетинга

Ведомость г отовой п родукции

Налоговая н акладная

Реестры сдачи документов на приход и отпуск готовой продукции

Журналы 5, 5а

Приложение № 1 к налоговой накладной

Карточки складского учета готовой продукции, материалов

сверка

Приложение № 2 к налоговой накладной

Главная книга

Ведомости учета остатков готовой продукции

Реестр н алоговых накладных

Рис. 1

Работник склада на отобранную и упакованную продукцию выписывает наклад­ную, в которой расписывается представитель покупателя или работник транспортно-экспедиционного отдела предприятия.

На многих предприятиях приказ и накладная объединяются в один документ – приказ-накладную, которая выписывается в трех экземплярах.

Приказы-накладные после совершения операции передаются в бухгалтерию, где служат основанием для выписки счетов-фактур, с помощью которых доводится до сведения покупате­лей информация о факте отгрузки (отпуска) продукции, указы­вается сумма, причитающаяся за эту продукцию (с учетом налога на добавленную стоимость), а также выписываются платежные документы банку для получения оплаты с покупателей за отгруженную им продукцию.

Поставщик может включить в счет покупателя, кроме стои­мости отгруженной продукции, стоимость тары, отгруженной с продукцией (если она не включена в отпускную цену продук­ции и оплачивается сверх ее отпускной стоимости), а также транспортные расходы, связанные с отгрузкой (если они не включены в отпускную стоимость продукции и покрываются покупателем сверх ее стоимости). При этом распределение транспортных расходов между поставщиком и покупателем опре­деляет "франко-цена", установленная договором при определе­нии отпускной цены на продукцию. Различают отпускные цены:

– франко-склад поставщика, который предусматривает воз­мещение всех транспортных расходов на доставку продукции со склада поставщика до покупателя за его счет;

– франко-станция отправления – при этом поставщик воз­мещает транспортные расходы по доставке продукции на стан­цию (пристань) отправления, включая расходы по погрузке продукции в вагоны (суда), а расходы по перевозке от станции отправления до станции назначения возмещаются покупателем;

– франко-станция назначения – все транспортные расходы вплоть до доставки продукции до станции назначения оплачи­вает поставщик, так как они включаются в отпускные цены, по которым реализуется продукция.

На основе приказов-накладных делают соответствующие за­писи в карточках складского учета об отпуске готовой продук­ции со склада, а также ведут учет реализованной продукции в бухгалтерии.

Согласно Закону Украины «О налоге на добавленную стоимость» [2] поставщик (продавец) должен представить покупателю налоговую накладную. В налоговой на­кладной, кроме прочих реквизитов, указывается цена товара, ставка и сумма НДС, общая сумма, подлежащая уплате постав­щику. При освобождении от налогообложения това­ров (продукты детского питания, лекар­ственные средства, товары специального назначения для инвалидов, подписка и доставка периодических изданий оте­чественного производства и др.) в налоговой накладной указы­вается "Освобождено от НДС".

Налоговая накладная выписывается на каждую поставку товаров в двух экземплярах, оригинал которой вручается покупа­телю (получателю товаров или услуг), а копия хранится у про­давца (поставщика) товаров как отчетный и расчетный налоговый документ. Налоговая накладная дает право покупателю, зарегистриро­ванному как плательщик НДС, на включение в налоговый кредит расходов по уплате НДС поставщику (продавцу) при приобретении товаров (услуг).

Кроме налоговой накладной поставщик выписывает покупателю счета-фактуры и другие расчетно-платежные документы, подтверждающие факт передачи (сбыта) товара и его оплату с указанием суммы НДС. Датой реализации продукции, товаров, работ, услуг считается дата отгрузки (передачи) продукции, товаров (подписания документов о выполнении работ, предоставлении услуг).

Фактическая себестоимость реализованной го­товой продукции (работ, услуг) отражается по себестоимости, которая определяется в соответствии с п. 11 П(С)БУ 16 [11] исходя из сумм:

– производственной себестоимости продукции (работ, услуг), которая была реализована на протяжении отчетного периода;

– нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов;

– сверхнормативных производственных расходов.

В ведомости № 16 или 16а и журнале 5 и 5а по кредиту счета 26 в корреспонденции с дебетом счета 901 отражается сумма производ­ственной себестоимости продукции, которая была реализована на протяжении отчетного периода.

Для отражения себестоимости реализованной продукции введен активный счет 90 "Себестоимость реализации", который в конце отчетного периода списывается на уменьшение финан­совых результатов предприятия (в дебет счета 79 "Финан­совые результаты").

В связи с реализацией продукции предприятие осуществляет расходы, связанные с вывозом этой продукции своим транс портом. Эти расходы относятся за счет предприятия и включаются в состав расходов на сбыт. Вывоз отгруженной продукции возможен также и транспортом сторонней организации.

В состав сбытовых расходов (дебет счета 93 "Расходы на сбыт"), связанных с реализацией продукции (сбытом), товаров, работ, услуг включаются:

– расходы упаковочных материалов для затаривания готовой продукции на складах готовой продукции;

– расходы на ремонт тары;

– оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечиваю­щих сбыт;

– расходы на рекламу и исследования рынка (маркетинг);

– расходы на предпродажную подготовку товаров;

– расходы на командировочные работникам, занятым сбытом;

– расходы на содержание основных средств, прочих материальных необоротных активов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ, услуг (операционная аренда, страхование, амор­тизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);

– расходы на транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) в соответствии с условиями договора (базиса) поставки;

– расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

– прочие расходы, связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию (выполненные работы и услуги), кроме задолженности, обеспеченной векселями, ведется на одноименном счете 36, кото­рый имеет два субсчета: 361 "Расчеты с отече­ственными покупателями" и 362 "Расчеты с ино­странными покупателями". По дебету этих субсче­тов отражается продажная стоимость реализован­ной продукции (работ, услуг), в том числе во ис­полнение бартерных контрактов. В продажную стои­мость включаются НДС, акцизы и другие налоги и сборы (обязательные платежи), подлежащие пере­числению в бюджеты и внебюджетные фонды.

По кредиту субсчетов 361 и 362 отражается сумма платежей, поступивших на счета предприя­тия в банковских учреждениях, в кассу, и другие виды расчетов. Сальдо по дебету счета 36 отра­жает задолженность покупателей и заказчиков за полученную продукцию (работы, услуги).

Согласно п. 5 П(С)БУ 10 [9] дебиторская за­долженность (т.е. сальдо счета 36) признается активом (то есть числится на балансе предприя­тия), если существует вероятность получения пред­приятием будущих экономических выгод и сумма задолженности может быть достоверно определе­на. Кроме того, признание этой задолженности ак­тивом должно осуществляться одновременно с признанием дохода от реализации продукции (работ, услуг).