Відображення в обліку інвестицій за методом участі в капіталі

1. Придбання (02.01.2001р.) частки у статутному капіталі:

Дебет 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом 150 000

обліку участі в капіталі”

Кредит 311 “Поточні рахунки в національній валюті” 150 000

2. Відображення частки підприємства “мама” в чистому прибутку підприємства “дочка”:

Операція з купівлі-продажу товарів, що відбулась між підприємством “МАМА” та підприємством “ДОЧКА” має бути врахована при відображенні частки підприємства “МАМА” у чистому прибутку підприємства “ДОЧКА”. Прибуток підприємства “ДОЧКА” в сумі 5 000 грн. від цієї операції може бути визнаний інвестором тільки тоді, коли ці товари будуть перепродані іншим особам.

У нашому прикладі чистий прибуток підприємства “ДОЧКА” має бути зменшений на величину прибутку, отриманого від операції продажу товарів підприємству “МАМА”, з метою визначення тієї частки в чистому прибутку, що має бути відображена в обліку підприємства “МАМА” за методом участі в капіталі: 100 000 – 5 000 = 95 000.

Частка підприємства “МАМА” в скоригованому чистому прибутку підприємства “ДОЧКА” становить 28 500 (95 000 х 30%).

Ця операція відображається такою кореспонденцією рахунків:

Дебет 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом 28 500

обліку участі в капіталі”

Кредит 721 “Дохід від інвестицій в асоційовані 28 500

підприємства”

3. Відображення збільшення балансової вартості інвестиції в сумі інших змін у власному капіталі підприємства “дочка”:

Капітал в цілому підприємства “ДОЧКА” протягом 2001р. зріс на суму 150 000 грн. (1 075 000 – 925 000).

Зміна загальної величини власного капіталу підприємства “ДОЧКА” для відображення на рахунках бухгалтерського обліку підприємства “МАМА” має бути відкоригована на суму змін за рахунок чистого прибутку, пояснення щодо обліку яких надані в попередньому пункті цього прикладу.

150 000 – 100 000 = 50 000

Вираховуємо частку інвестора в сумі цих змін:

50 000 х 30 % = 15 000

Ця операція відображається такою кореспонденцією рахунків:

Дебет 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом 15 000

обліку участі в капіталі”

Кредит 425 “Інший додатковий капітал” 15 000

4. Відображення частки підприємства “мама” в дивідендах, оголошених підприємством “дочка”:

Сума дивідендів, що підлягає виплаті підприємством “ДОЧКА”( за вирахуванням податку на дивіденди):

20 000 – (20 000 х 30 %) = 14 000

Частка підприємства “МАМА” в дивідендах до отримання:

14 000 х 30% = 4 200

Ця операція відображається такою кореспонденцією рахунків (на дату оголошення дивідендів):

Дебет 373 “Розрахунки за нарахованими доходами” 4 200

Кредит 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом 4 200

обліку участі в капіталі”

5. Отримання дивідендів на поточний рахунок підприємства “МАМА”:

Дебет 311 “Поточний рахунок в національній валюті” 4 200

Кредит 373 “Розрахунки за нарахованими доходами” 4 200

141 “Інвестиції пов’язаним сторонам

Дебет за методом обліку участі в капіталі” Кредит

150 000
28 500 15 000	4 200
189 300

Відображення в обліку операцій між інвестором і об’єктом інвестування

І. Внесок або реалізація активів дочірньому, спільному, асоційованому підприємству

Якщо інвестор (материнське (холдингове) підприємство, контрольний учасник, інвестор асоційованого підприємства) вносить або продає активи дочірньому, спільному, асоційованому підприємству і передає значні ризики та вигоди, пов’язані з їх володінням, то такі операції відображаються таким чином:

• частина прибутку, яка припадає на частку інших інвесторів, відображається у складі фінансових результатів звітного періоду:

Дебет 682 “Внутрішні розрахунки”

Кредит 70 “Дохід від реалізації”

Дебет 90 “Собівартість реалізації”

Кредит 26 “Готова продукція”, 28 “Товари”

• частина прибутку, що припадає на частку інвестора, відображається у складі доходів (витрат) майбутніх періодів:

У разі отримання прибутку від операції:

Дебет 682 “Внутрішні розрахунки”

Кредит 69 “Доходи майбутніх періодів”

У разі отримання збитку від операції:

Дебет 39 “Витрати майбутніх періодів”

Кредит 26 “Готова продукція”, 28 “Товари”

Та частина прибутку, що була відображена у складі доходів та витрат майбутніх періодів, визнається прибутком (збитком) інвестора:

• лише тоді, коли дочірнє, спільне, асоційоване підприємство реалізує ці активи іншим особам;

• у періоди амортизації одержаних чи придбаних необоротних активів.

Актив вважається проданим дочірнім, спільним, асоційованим підприємством у межах кількості й вартості подібних активів, реалізованих ним після його одержання.

Якщо внесок або продаж свідчить про зменшення чистої вартості реалізації оборотних активів або зниження корисності необоротних активів, то інвестор відображає всю суму отриманих збитків.

Приклад 4. Облік реалізації готової продукції дочірньому підприємству

Материнське підприємство володіє часткою 50 % у статутному капіталі дочірнього підприємства. У грудні 2001 р. материнське підприємство реалізувало готову продукцію дочірньому підприємству на суму 12 000 грн. (в тому числі ПДВ). Собівартість продукції – 8 000 грн. У січні 2002 р. ця продукція була реалізована дочірнім підприємством іншим особам.