2.5. Пути совершенствования организации управленческого учета

В экономической литературе имеются предложения о совершенствовании организации управленческого учета за счет повышения аналитичности получаемой информации. Достичь этого можно увеличив число объектов такого учета.

В новых условиях хозяйствования организация должна обеспечить учет затрат не только по месту возникновения, но также по центрам ответственности и затрат. Для принятия правильных управленческих решений необходимы данные о затратах не только в целом по подразделению, но и по отдельным корпусам. В отличие от места затрат, связанного с образованием определенного вида издержек, центры затрат представляют собой область ответственности за их формирование.

Место возникновения затрат может совпадать и их центром или являться его частью, например, бригада включает несколько рабочих, по которым организуется обособленный учет затрат. Затраты по местам возникновения, в зависимости от последовательности их осуществления, можно подразделить на первичные, промежуточные, конечные; по отношению к процессу производства – на производственные и обслуживающие; по принадлежности к сферам деятельности – производственные, снабженческие, сбытовые и управленческие; по отношению к технологическому процессу – производственные и коммерческие; по целевому назначению расходов – на улучшение качества продукции, освоение новых ее видов, рекламу и т.д. Группировка затрат по этим признакам и организация их учета позволяет оперативно управлять затраты по отклонениям.

Ситуация, при которой руководители фирм и структурных подразделений не несут прямой полной ответственности за сохранность, а также использование материальных ценностей и трудовых ресурсов, свидетельствует об отсутствии взаимосвязи между местом возникновения затрат и центром ответственности. Это приводит к обезличиванию оценки результатов работы отдельных подразделений и служб, вклада каждого работающего в конечные результаты. Поэтому необходимо группировать и вести учет расходования производственных ресурсов по месту возникновения причин и работе виновников возможного превышения лимита ресурсов, а результатов хозяйствования – по центрам ответственности. Такой учет должен строиться по принципу: хозяйствующий субъект – цех – участок – бригада - рабочее место.

Внедрение системы дифференцированного учета производственных затрат, позволяющий организовать управленческий процесс по их отклонениям от заданных величин, вести управленческий учет и управленческий анализ – необходимые условия эффективного хозяйствования. Текущий оперативный контроль и анализ издержек в конкретных производственных звеньях дает возможность оперативно воздействовать на протекающие технологические и хозяйственно-организационные процессы, выявлять резервы снижения себестоимости по переделам.

Создание центров ответственности, позволяет быстро выявлять неэффективные участки, точно определять причины этого и принимать решительные меры по улучшению положения.

Эффективность формирования затрат, их учета, контроля и анализа по центрам ответственности достигается при наибольшей их детализации, то есть по технологическим процессам, видам оборудования, работ, продукции при официальном назначении лиц, ответственных за контроль издержек производства из числа руководителей низшего управленческого уровня (бригадир, мастер, технолог).

Наиболее распространенными являются два типа центров ответственности. Первый, - когда устанавливается только показатель затрат. До центра доводятся лишь плановые суммы, нормативы, нормы и сметы соответствующих расходов, уровень которых зависит от деятельности исполнителей центра. Это позволит оценить эффективность его работы путем выявления степени соответствия фактических затрат плановым (нормативным) или же фактической себестоимости плановой (нормативной). Такие центры ответственности совпадают с местами возникновения затрат. Важно стремиться к тому, чтобы большее число мест возникновения затрат было одновременно и центрами ответственности. При этом контроль за уровнем затрат увязывается с контролем за деятельностью соответствующих подразделений и исполнителей.

Центры ответственности второго типа охватывают показатели не только расходов, но и определенных результатов (объем продукции, доходы, прибыль и проч.). Условием образования этих центров является возможность измерения и учета показателей, наличие ответственного руководителя, периодическое подведение итогов их деятельности и т.д. Такие центры намного расширяют контрольные возможности учета[24].

Организация учета производственных затрат по цехам, бригадам и корпусам, вычисление себестоимости продукции обеспечат руководителей и специалистов сведениями для определения затрат, информацией об их нормативах и отклонениях от этого уровня, причинах возникновения и виновниках.

Заключение ООО «Терек-Агро» является сельскохозяйственным предприятием по производству и реализации сельскохозяйственной продукции и услуг промышленного и  вспомогательных производств.   Бухгалтерский учёт на предприятии ведётся в соответствии с учётной политикой  ООО «Терек-Агро», утверждаемой Приказом руководителя на соответствующий год. Ведение раздельного управленческого и финансового учёта на предприятии не предусмотрено, поэтому об их разделении можно говорить условно. Для учёта затрат по производству и выходу  производству продукции предусмотрены счета 20, 26, 29. По дебету данных счетов затраты накапливаются, а по кредиту отражается списание затрат или выход готовой продукции. В ООО «Терек-Агро» производиться только продукции растениеводства. Для её учёта в плане счетов хозяйства предусмотрен счёт 20 «Основное производство» субсчёт 1 «Растениеводство». В течение года продукция приходуется в плановой оценке, а в конце года плановую себестоимость корректируют до фактической, исходя их фактически сложившихся затрат на производство той или иной культуры.  Одним из принципов планирования, учета и анализа издержек, образующих себестоимость продукции, является необходимость их группировки по месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам). Очевидно, что характер производства и состав цехов предприятия – весьма различные, хотя и взаимосвязанные на практике критерии обособления издержек. Объединение того и другого в понятие «место затрат» боле точно выражает их содержание и назначение. Кроме того, в качестве мест расходов могут рассматриваться не только производственные, но и непроизводственные подразделения предприятия, в том числе службы управления. Определение места затрат ориентирует на дальнейшую детализацию производственного учета, повышение его точности, контрольных свойств и достоверности калькулирования.

Организация учета по центрам ответственности позволяет децентрализовать управление затратами, осуществлять контроль за их формированием на всех уровнях менеджмента, устанавливать виновных за возникновение непроизводительных затрат и, в конечном итоге, существенно повышать экономическую эффективность хозяйствования.

При организации учета по центрам ответственности необходимо четко определить сферу полномочий, прав и обязанностей менеджеров каждого центра, стремиться к тому, чтобы в большинстве из них была возможность измерить не только расходы, но и объем деятельности. Желательно, чтобы для любого вида расходов предприятия существовал такой центр затрат, для которого данные издержки являются прямыми. Вместе с тем степень детализации планирования (бюджетирования) и учета затрат должна быть достаточной, но не избыточной для анализа и принятия решений по управлению.