2.2 Учет и распределение общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов.

Для учета затрат на производство в ООО «Терек-Агро»  планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие счета: - 20 «Основное производство: растениеводство, животноводство, промышленность, переработка» – активный, калькуляционный; - 26 «Общехозяйственные расходы» – активный, собирательно-распределительный; - 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – активный, калькуляционный. Общехозяйственные расходы включают расходы на управление и обслуживание хозяйства в целом. Их учет ведут на собирательно - распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету счета учитывают затраты в течение года, по кредиту – их списание по назначению.  В состав общехозяйственных расходов на данном предприятии включаются следующие группы затрат: 1.     Расходы на управление организацией: - оплата труда аппарата управления. Отражается сумма начисленной оплаты труда персонала управления с отчислениями на социальные нужды; - командировочные расходы. Расходы по всем видам служебных командировок работников управления; -  представительские расходы. Расходы по приему и обслуживанию представителей других организаций; - содержание сторожевой охраны; - прочие расходы, в состав которых входят почтово-телеграфные, телефонные и типографские расходы по предприятию в целом, расходы по содержанию и эксплуатации оргтехники, расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг. 2. Общехозяйственные расходы: - содержание прочего общехозяйственного персонала. Включается оплата труда персонала организации, не относящегося к аппарату управления, с отчислениями на социальные нужды; - служебные командировки работников, не относящихся к аппарату управления. В состав данного вида расходов включают расходы по всем видам служебных командировок персонала других категорий, не относящихся к аппарату управления; - затраты на содержание основных средств общехозяйственного назначения ( отопление, освещение, уборку, ремонт, амортизацию зданий, легкового автотранспорта и т.п.); - подготовка кадров. Отражаются расходы на подготовку и повышение квалификации кадров, т.е. расходы на производственное обучение новых работников и повышение квалификации работников всех специальностей и профессий на стороне; - прочие общехозяйственные расходы. 3. Налоги и сборы. 4. Другие виды затрат. Ежемесячно суммы общехозяйственных расходов отражают в производственном отчете по общехозяйственным расходам в разрезе установленных статей затрат и в  пределах статей по видам расходов в соответствии с корреспонденцией счетов. В конце года счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается, и сальдо не имеет. Фактические затраты счета 26 распределяются между видами продукции растениеводства и подсобного промышленного производства пропорционально фактическим затратам за исключением стоимости семян (в растениеводстве), сырья и материалов (в подсобных промышленных производствах). При этом в учете делается запись Д 20/1, 20/3 – К 26. Аналитический учет затрат по счетам 25 и 26 ведется в производственном отчете, который составляется бухгалтером ежемесячно. Итоговые суммы фактических расходов в конце месяца переносятся в журнал-ордер № 10-АПК. Согласно учетной политике предприятия учет расходов будущих периодов ведется на одноименном счете 97 «Расходы будущих периодов». Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся. Кроме того, данный вид расходов отражается в балансе отдельной статьей. К расходам будущих периодов относятся следующие издержки: - на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов; - на рекультивацию земель. Счет 97 «Расходы будущих периодов» имеет переходящее сальдо на конец года в пределах затрат, относящихся к будущим отчетным периодам. Затраты, учитываемые на этом счете, распределяются как на счета основного производства, так и нас счета общепроизводственных и общехозяйственных расходов. В связи с этим списание затрат со счета 97 в конце года производится до закрытия счетов 25 и 26.

В регистрах бухгалтерского учета в ООО «Терек-Агро» расходы будущих периодов отражают следующим образом. На основании первичных документов их фиксируют в специально открытом по счету 97 производственном отчете подразделения. По каждому объекту учета открывают отдельную графу. Затраты учитывают по установленной номенклатуре статей (оплата труда, отчисления на социальные нужды, стоимость использованных материальных ценностей, прочие затраты), а внутри статей – по видам затрат в соответствии с корреспонденцией счетов. Во втором разделе производственного отчета отражают списание фактических расходов по кредиту счета. На основании производственных отчетов в установленном порядке делают записи в журнал – ордер № 10АПК по кредиту счета 97 с соответствующей разбивкой по корреспондирующим счетам. При учете оборотов счета 97 в нескольких производственных отчетах подразделений по хозяйству в целом составляют сводный производственный отчет, в котором отражают расходы будущих периодов.

2.3 Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции основного производства. В ООО «Терек-Агро» производится только растениеводческая продукция. Продукция растениеводства поступает в сжатые сроки уборки при различных погодных условиях. Правильная организация учета, поступления и дальнейшего движения продукции имеет особо важное значение. До начала уборки должны быть проведены подготовительные работы: подготовлены складские помещения для приёмки хранения зерна, приведены в соответствие всё весовое хозяйство. Учет затрат на производство продукции растениеводства и промышленного производства основывается на данных первичных документов: - акт расхода семян и посадочного материала применяется для списания семян с материально-ответственного лица в производство. Акт содержит данные о на­именовании культуры, расходе семян по норме и фактически, а также указы­вают стоимость израсходованного посадочного материала (приложение); - акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов применяется для списания удобрений, ядохимикатов и гербицидов с материально-ответственного лица и отнесения их на затраты производства. В данном документе содержатся сведения о внесенных удобрениях, количе­стве, а также под какую культуру они вносятся и на какой площади(приложение); - отчет о движении товаро-материальных ценностей применяется для учета наличия материальных ценностей на складах; - ведомость начисления амортизации применяется для начисления амортизации по основным средствам. Данная форма документа разработана на предприятии самостоятельно(приложение); - наряд на сдельную работу (индивидуальный) служит для начисления оплаты труда работникам, находящимся на сдельной системе оплаты труда. В нем указываются инициалы работника-сдельщика, виды работ, норма времени, расценка, сумма оплаты и виды доплат (если они имеют место); - наряд на сдельную работу (групповой) аналогичен предыдущему документу. Отличие состоит в том, что вместо одного работника, там указывается конкретная группа людей, выполняющих определенный вид работ; - лимитно-заборная карта на получение материальных ценностей применяется для списания материально-производственных запасов с материально-ответственных лиц; - учетный лист тракториста-машиниста применяется для учета механизированных работ, выполняемых тракторами, комбайнами. Этот документ открывается на каждого тракториста-машиниста, отражая все данные о выполненных в течение дня работах и оплату труда. В документе заполняются все реквизиты – фамилия, имя, отчество механизатора, вид выполненных работ, расценка и начис­ленная оплата труда. Для учета зерновой продукции от урожая используется реестр отправки зерна и другой продукции с поля. Перед началом уборочных работ каждому комбайнеру под роспись выдаётся блокноты реестров, в которых указаны такие реквизиты: название хозяйства, Ф.И.О, комбайнера, номер агрегата. Все реестры в блокноте пронумерованы под одним номером каждые три экземпляра. Первый экземпляр водителю автомашины по перевозке, второй – на ток, третий - остаётся у комбайнера. При разгрузке бункера комбайна в кузов автомашины (прицеп) комбайнер записывает в свой экземпляр реестра номер автомашины и бункерный вес (по отметкам в бункере), при этом шофер расписывается в реестре комбайнера о приеме продукции, а шофер записывает номер комбайна, от которого принята продукция и бункерный вес зерна, комбайнер расписывается в этом экземпляре, подтверждая правильность записей. При доставке зерна на ток, весовщик взвешивает машину, записывает в свой реестр вес тары, определяя нетто и одновременно указывает от какого комбайнера принято зерно и от какого шофера. В конце дня весовщик подсчитывает в реестре приёма зерна за день и от каждого комбайнера. Шофер на основании своего реестра приёма зерна записывает ежедневно количество перевезенного зерна в путевой реестр грузового автомобиля и сдает диспетчеру авто – гаража. Зерно, поступившее от комбайнеров на ток, требует дополнительной просушки и сортировки. Каждую партию зерна отпущенного для отчистки, сортировки и сушки – взвешивают.  По окончании сортировки определяют количество и качество погруженного зерна. Качество после сортировки определяется с помощью лабораторного анализа, составляется карточка, где отражается дата, место нахождения сортировки (ток третьего отделения, ЦЗХ, севооборот кооператив), культура, сорт, год урожая, поле, вес, влажность, чистота, мертвый сор до подработки и после подработки), подписывается заведующим током, председателем кооператива, начальником лаборатории. Результаты процесса сортировки отражают в Акте на сортировку и сушку продукции растениеводства, где указывает наименование продукции (озимая пшеница, ячмень и т.д.) отпущено в сортировку вес и получено от сортировки: полноценного зерна, зерно второго и третьего сортов и зерноотходы, мертвый сор. Отправка зерна на реализации, в склады хозяйства производится по товаро–транспортным накладным на отправку зерна, семян масленичных культур и трав (форма 1 с/х зерно). Сводным документом о поступлении и расходовании зерна на току является ведомость движения зерна и другой продукции (прилагается). Все первичные документы сдаются бухгалтеру. Бухгалтер разносит по соответствующим статьям. Делается материальный отчет, сверяется с книгой складского учета на складе, току. Отчет сдается в бухгалтерию для дальнейшей обработки. В бухгалтерии проверяется и проставляется корреспонденция счетов, составляется журналы – ордера, которые разносятся в главную книгу и создаётся баланс, остатки по материальным отчетам заносятся в книгу остатков по хозяйству. Учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства ведут на счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство». По дебету этого субсчета учитывают затраты на производство, по кредиту – выход продукции. В течение года записи по дебету и кредиту производят нарастающими суммами, соответственно в текущем учете данные субсчета отражаются развернуто. Только в конце года отражается свернутое сальдо, которое отражает сумму незавершенного производства отрасли растениеводства. На данном счете затраты собираются по культурам: озимая пшеница, яровой ячмень, подсолнечник, многолетние травы прошлых лет, многолетние травы текущего года и т.д. Для этого ведется журнал учета затрат по видам работ. Данные заполняются из учетных листов трактористов – машинистов, нарядов на ручные работы, расчетов. В конце месяца итоги подсчитываются и данные заносятся в производственный отчет. Учет затрат в отрасли растениеводства ведется по следующей номенклатуре статей: 1.                 «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» Д 20/1 – К 70,69; 2.                 «Семена и посадочный материал» Д 20/1 – К 10; 3.                 «Удобрения минеральные и органические» Д 20/1 – К (20/2,20/1); 4.                 «Средства защиты растений» Д 20/1 – К 10; 5.                 «Содержание основных средств (в том числе: а) нефтепродукты, б) амортизация основных средств)» Д 20/1 – К 02, Д 20/1 – К 23/1; 6.                 «Работы и услуги» Д 20/1 – К 23,60; 7.                 «Организация производства и управления» Д 20/1- К 25,26; 8.                 «Прочие затраты» Д 20/1 – К 10,76,71. Из производственного отчёта затраты разносятся в ведомость затрат по культурам: озимая пшеница, яровой ячмень, подсолнечник, многолетние травы и т.д. Подсчитываются итоги затрат за месяц, и с нарастающим итогом с начала года. Все затраты по незавершенному производству в первый год учитывают по тем же статьям, что и затраты под урожай текущего года. В том случае, когда часть затрат незавершенного производства включается в затраты под культуры урожая текущего года частями и, следовательно, учитывается в течение нескольких лет , например многолетние травы, в последующие года такие затраты учитывают без детализации, т.е комплексной статьей. Затраты незавершенного производства на культуры урожая текущего года списываются на данном хозяйстве следующим образом. Все расходы на посев озимых культур перечисляют по каждой статье отдельно на аналитические счета озимых культур урожая соответствующего года. Что касается работ под яровые культуры будущего года, то по ним часто не известно, под какую культуру они будут использованы. Поэтому весной будущего года, после определения фактических площадей посева под те или иные культуры, затраты с аналитических счетов соответствующих работ распределяют пропорционально площадям посева. Расчет себестоимости производимой продукции ведут с учетом общей суммы затрат и физической массы полученной продукции как в бункерном весе, так и в весе после доработки. Расчет себестоимости продукции растениеводства (пшеницы) Фактические затраты на производство пшеницы в 2011 году составили 14806 тыс. руб., из них: 1) Питание - 200000

2) Авиаобработка - 544000

3) Семена - 2250000

4) Удобрения : - 2700000

5) Ядохимикаты

гербициды - 425000

инсекц. - 255000

фунгициды - 700000

6) бактокумарин - 200000

7) Диз.топливо - 1880000

8) Бензин - 400000

9) Д/масло - 100000

10) З/пл механизаторов - 822000

ИТР - 600000

Охранники - 360000

11) Наемн. а/м - 160000

12) Ремонт техники - 300000

13) З/части - 500000

14) Аренда земель - 2410000

(приложение) Затем про­изводится корректировка себестоимости доведением плановой до фактиче­ской и списание калькуляционной разницы на соответствующие счета про­порционально массе зерна. Для этого вначале исчисляется общая сумма калькуляционной разницы и ее величина в расчете на один центнер продукции. Умножая величину отклонений в расчете на один центнер продукции на массу продукции по направлениям ее использования, определяют сумму отклонений, списываемых на соответствующие счета. На сумму превышения фактической себестоимости продукции над ее плановой  себестоимостью составляется дополнительная запись. Если фактическая себестоимость ниже плановой, калькуляционная разница списывается способом «красного сторно». Калькуляционные разницы списывают с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов: -         10 «Материалы»; 43 «Готовая продукция» - в части продукции, оставшейся на складах на конец отчетного периода; -         20 «Основное производство» - по продукции, скормленной животным на выращивании и откорме; -         90 «Продажи» - по проданной продукции отчетного года и др. счетов. Например, озимая пшеница отправлена на склад на семена; результаты относятся  на: Д 10 – К 20/1.

Произведём расчет калькуляционных разниц.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
В течение года оприходована продукция подсолнечника по плановой себестоимости:  - зерно 27877 по 580,61 руб.	16185664,97	43	20/1п
Определена фактическая себестоимость и списаны калькуляционные разницы	962335,03	43	20/1п

После списания калькуляционных разниц на счете 20/1 «Основное производство. Растениеводство» остаются только затраты в незавершенном производстве. 2.4. Использование данных управленческого учета в управлении предприятием Под системой управленческого учета понимается система сбора, анализа и представления финансовой и нефинансовой информации, на основании которой руководством предприятия принимаются стратегические и оперативные и решения. В отличие от системы бухгалтерской и налоговой информации, ориентированной исключительно на внешних пользователей, пользователем результатов построения системы управленческого учета и анализа является само предприятие в лице стратегического менеджмента, а также руководства подразделений. Управленческий учет, в отличие от бухгалтерского и налогового учета, генерирует данные как в денежном, так и в натуральном выражении, а также аналитическую информацию. Управленческий учет базируется на методиках, тесно связанных с функциональными процессами на предприятии. Охватывая структуру управления в целом, в том числе систему оценки деятельности подразделений и функциональных блоков, стратегическое управление и управление человеческими ресурсами, методология управленческого учета тесно связана с управленческими технологиями. Управленческий учет предприятия ориентирован в первую очередь на будущее. Его целью является формирование информации, которая позволила бы принимать управленческие решения, обеспечивающие не только получение высоких результатов в отчетном периоде, но и стабильное развитие предприятия в будущем. Таким образом, необходима разработка мероприятий по повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия как с точки зрения более рационального использования ресурсов, так и в части расширения рынков сбыта, освоения новых производств и т.д. Управленческий учет является неотъемлемой частью системы управления предприятием в рыночной экономике. Управленческий учет – учет факторов, обстоятельств и условий, влияющих на производственно-хозяйственную и финансовую деятельность предприятий. Он призван дать информацию для принятия решений по управлению экономикой предприятия и проверить эффективность выполнения принятых решений. В ООО «Терек-Агро» используются отдельные элементы управленческого учета. Но важно, чтобы эти элементы были объединены в единую структуру, ориентированную на достижение определенного результата. И только с образованием единой и гибкой системы управленческого учета возможно более эффективное ведение финансово-хозяйственной деятельности в условиях рыночной экономики.