1.4 Аналіз форми № 3 "Звіт про рух грошових коштів"

Факт фінансового життя породжує мінливі зв’язки, які підприємство підтримує із своїм оточенням. Аналітична схема функціонування підприємства як центру сполучення факторів виробництва, подана на рис. 1.2.

Потокам закупки товарно-матеріальних цінностей і послуг відповідають вихідні фінансові потоки (виплати); потокам по продажу товарів і послуг - вхідні потоки (надходження). До цих фінансових потоків, що, як показує практична діяльність, розходяться у часі з реальними потоками, приєднуються самостійні потоки від чисто фінансових операцій за позиками і кредитами, емісією і купівлею цінних паперів тощо. У результаті відповідно до економічної схеми підприємства факт фінансового життя може бути виявлений через систему грошових потоків, взаємозв’язок між якими забезпечує грошова система підприємства. Тільки такий підхід до розгляду функціонування підприємства відрізняється широтою і динамізмом, дозволяє розглядати грошові потоки в їх взаємозв’язку з економічними потоками.

Рис. 1.2 - Схема руху цінностей в реальних і фінансових потоках

Механізм управління грошовими потоками будується на моделі грошових потоків підприємства, яка розроблена на основі виробничо-комерційного циклу (рис. 1.3).

Загальновизнано, що грошові кошти є найбільш ліквідними серед тих засобів, якими володіє підприємство, і становлять як початок, так і кінець кожного виробничо-комерційного циклу. Орієнтована на одержання прибутку діяльність підприємства (операційна) вимагає конвертації (перетворення) грошових коштів у запаси товарно-матеріальних цінностей, які після процесу виробництва переходять в дебіторську заборгованість як складову частину процесу реалізації. Остаточно результати операційної діяльності завершуються тоді, коли збір платежів від дебіторів повертає витрачені грошові потоки таким чином, що новий виробничо-комерційний цикл з передбаченим прибутковим потенціалом може бути здійснений.

Вхідним грошовим потоком від операційної діяльності є грошовий потік, одержаний від покупців. До вихідних потоків від операційної діяльності слід віднести: грошовий потік постачальникам; грошовий потік на виплату заробітної плати, грошовий потік кредиторам; грошовий потік на операційні витрати; грошовий потік податків, зборів, обов’язкових платежів.

Вертикальні грошові потоки на рис. 1.3 показують рух грошових коштів безпосередньо у серединні підприємства відповідно до стадій виробничо-комерційного циклу. Горизонтальні грошові потоки є зовнішніми і відображають взаємозв’язок діяльності підприємства і фінансового ринку.

Згідно з П(С)БО № 4 метою складання звіту про рух коштів є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої і неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства і їх еквівалентах за звітний період.

У цьому звіті підприємство розгорнуто наводить суми надходжень і видатків, що виникають в результаті операційної, інвестиційної і фінансової діяльності.

Аналіз грошових потоків підприємства доцільно проводити у формі таблиці (див. табл. 1.13)

Таблиця 1.13. Аналіз грошових потоків підприємства за ___ рік

Вид діяльності	Код статті	Попередній рік	Звітний рік	Відхилення
1	2	3	4	5
1. Рух грошових коштів від операційної діяльності	170
2. Рух грошових коштів від інвестиційної діяльності	300
3. Рух грошових коштів від фінансової діяльності	390
4. Чистий рух грошових коштів за звітний період	400