Задания по теме «Бухгалтерский учет и налогообложение внешнеэкономической деятельности»

Для решения заданий №№ 53 – 64 используйте фактические данные по валютным курсам, установленным ЦБ РФ в предыдущем году, рабочий план счетов бухгалтерского учета для организаций, осуществляющих ВЭД (см. Приложение 2). Решение данных заданий целесообразно проводить по следующей форме:

Наименование хозяйственной операции	Сумма, ин. вал.	Вал. курс	Сумма, руб.	Бухгалтерская проводка
				Дебет	Кредит

53. Российское предприятие-экспортер продало на условиях FCA Ярославль скоропортящуюся продукцию контрактной стоимостью 100 000,00 долларов США в Болгарию. Доставка осуществлялась ж/д транспортом. Условие оплаты – инкассо. Платеж должен быть осуществлен в российских рублях по курсу ЦБ РФ на дату осуществления платежа. Продукция была готова к отправке 15 января. Ее производственная себестоимость 2 000 000,00 рублей. В течение месяца предприятием были закуплены материалы и комплектующие для изготовления всей продукции на сумму 15 000 000,00 рублей (включая НДС). Расходы по амортизации холодильного оборудования на время таможенного оформления составили 100 000,00 рублей. 19 января покупателю были выставлены счет-фактура и инкассовое поручение на оплату. 20 января было проведено таможенное оформление продукции и она была отправлена в Болгарию. Оплата покупателем была произведена по факту получения документов – 23 января. Экспортная выручка была получена экспортером 26 января на расчетный счет. Данная продукция по российскому законодательству не облагается экспортными таможенными пошлинами. Всего за месяц предприятие реализовало продукции на сумму 20 000 000,00 рублей (включая НДС по внутренним продажам). Необходимые документы для возмещения НДС по экспорту не были предоставлены экспортером в установленный законом срок, поэтому решение налоговой инспекции по данному вопросу в этом году принято не было. Отразите все операции по счетам БУ.

54. Российское предприятие-экспортер продало на условиях CIP Ташкент оборудование, срок изготовления которого составляет 9 месяцев, контрактной стоимостью 1 000 000,00 евро в Узбекистан. Доставка осуществлялась автотранспортом. Условие оплаты – 100 % авансовый платеж. Вся сумма авансового платежа поступила экспортеру 20 марта. 22 марта после идентификации 75% поступившей суммы экспортер продал на внутреннем валютном рынке за рубли, а оставшаяся сумма была зачислена текущий валютный счет. Согласно выписке из банка рублевый эквивалент выручки был зачислен на расчетный счет экспортера 25 марта по курсу покупки _____ рублей за 1 евро. Комиссионный сбор банка за валютообменные операции составляет 0,1% от суммы продажи/покупки. Этот сбор был начислен и списан с расчетного счета экспортера 25 марта. Оборудование было готово к отправке 1 декабря. Его производственная себестоимость 30 000 000,00 рублей. В течение года предприятием были закуплены материалы, комплектующие, детали, узлы на сумму 100 000 000,00 рублей (включая НДС). Страховая компания оформила страховой полис на данный груз в размере 5% от контрактной стоимости. Счет от страховой компании был получен организацией 3 декабря. 5 декабря страховые услуги были оплачены. 5 декабря покупателю были выставлены счет-фактура и другие товаросопроводительные документы. 6 декабря на счет таможни были переведены необходимы платежи и было проведено таможенное оформление оборудования, после чего оно было отправлено в Узбекистан. 15 декабря оборудование было доставлено в пункт назначения, выгружено на таможенный склад и принято покупателем. Транспортные расходы по доставке оборудования составили 3 000,00 евро. Счет за транспортные услуги был получен продавцом 15 декабря. 20 декабря он был оплачен. Данная продукция по российскому законодательству облагается экспортными таможенными пошлинами по ставке 2% от таможенной стоимости. Всего за год предприятие реализовало продукции на сумму 200 000 000,00 рублей (включая НДС по внутренним продажам). Решение налоговой инспекции о возмещении НДС по экспорту было получено в конце этого же года. Отразите все операции по счетам БУ.

55. Российское предприятие-экспортер продало на условиях FOB Санкт-Петербург запасные части контрактной стоимостью 20 000,00 фунтов стерлингов в Великобританию. Доставка до порта осуществлялась автотранспортом с дальнейшей перевалкой на морское судно. Условие оплаты – безотзывный подтвержденный аккредитив сроком 90 рабочих (банковских) дней. Запасные части были готовы к отправке 5 мая. Их производственная себестоимость 750 000,00 рублей. В апреле предприятием были закуплены материалы и узлы на сумму 2 000 000,00 рублей (включая НДС). Расходы по упаковке запасных частей на складе готовой продукции составили 10 000,00 рублей. 6 мая покупателю и его банку были выставлены и высланы счет-фактура и другие товаросопроводительные документы. 7 мая было проведено таможенное оформление запасных частей и они были отправлены в Санкт-Петербург. 8 мая запасные части были доставлены в порт Санкт-Петербург. 11 мая они были загружены на морское судно. 12 мая экспедитор выставил счет продавцу за следующие услуги: транспортные расходы по доставке запасных частей до Санкт-Петербурга – 30 000,00 рублей, услуги по хранению груза на зоне СВХ в порту – 8 000,00 рублей, услуги по перевалке груза на борт судна – 5 000,00 рублей. 13 мая счет экспедитора был оплачен. 16 мая было получено сообщение из банка о раскрытии аккредитива. 19 мая валютная выручка поступила на транзитный валютный счет экспортера и в этот же день после идентификации она была зачислена на текущий валютный счет. Данные запасные части по российскому законодательству не облагаются экспортными таможенными пошлинами. Всего за апрель и май предприятие реализовало продукции на сумму 2 500 000,00 рублей (включая НДС по внутренним продажам). Решение налоговой инспекции о возмещении НДС по экспорту было получено в конце мая. Отразите все операции по счетам БУ.

56. Российское предприятие-посредник продало на экспорт на условиях CIF Карачи товары контрактной стоимостью 50 000,00 долларов США в Пакистан. Доставка осуществлялась мультимодальным способом: до Санкт-Петербурга – автотранспортом, далее на морском судне. Условие оплаты – коммерческий кредит на 90 дней с выпиской тратты по ставке 12% годовых от контрактной стоимости. Товары были готовы к отправке 10 июля. Их покупная стоимость у производителя - 1 100 000,00 рублей. В течение июля предприятием были закуплены товары для перепродажи на сумму 30 000 000,00 рублей (включая НДС). Страховая компания оформила страховой полис на данный груз в размере 5% от контрактной стоимости. Счет от страховой компании был получен организацией 10 июля. 11 июля страховые услуги были оплачены. В этот же день покупателю были выставлены счет-фактура, товаросопроводительные документы, а также выписана тратта. 12 июля на счет таможни для оплаты сбора и пошлины были переведены необходимые средства и было проведено таможенное оформление товаров. В этот же день они были отправлены в порт. 15 июля покупателем был акцептован вексель. 20 июля товары были доставлены в порт Санкт-Петербурга. 25 июля они были загружены на морское судно. 10 сентября товары были доставлены в порт Карачи и выгружены. 26 июля экспедитор выставил счет в российских рублях за следующие услуги: транспортные расходы по доставке товаров до Санкт-Петербурга – 30 000,00 рублей, услуги по хранению товаров на зоне СВХ в порту – 10 000,00 рублей, услуги по их перевалке на борт судна – 5 000,00 рублей. 27 июля счет экспедитора был оплачен. 11 сентября экспедитор выставил счет в долларах США на услуги по доставке товаров от Санкт-Петербурга до Карачи – 3 000,00. 12 сентября счет экспедитора был оплачен. 11 октября покупателем была перечислена задолженность вместе с процентами по векселю. 14 октября валютная выручка поступила на счет экспортера. 15 октября после идентификации 50% от поступившей суммы было продано за рубли на внутреннем валютном рынке, а оставшаяся сумма зачислена текущий валютный счет экспортера. Согласно выписке из банка рублевый эквивалент выручки был зачислен на расчетный счет экспортера 18 октября по курсу покупки _____ рублей за 1 доллар США. Комиссионный сбор банка за валютообменные операции составляет 0,1% от суммы продажи/покупки. Этот сбор был начислен и списан с расчетного счета экспортера 18 октября. Данная продукция по российскому законодательству облагается экспортными таможенными пошлинами по ставке 5% от таможенной стоимости. Всего за год предприятие реализовало продукции на сумму 50 000 000,00 рублей (включая НДС по внутренним продажам). Решение налоговой инспекции о возмещении НДС по экспорту было получено в конце этого же года. Отразите все операции по счетам БУ.

57. Российское предприятие-экспортер продало на условиях DAF ст. Зерново-экс. товары контрактной стоимостью 40 000,00 евро на Украину. Доставка до покупателя осуществлялась ж/д транспортом. Условие оплаты – 100 % авансовый платеж. Вся сумма авансового платежа поступила на транзитный валютный счет экспортера 9 сентября. В тот же день товары были готовы к отправке. 10 сентября после идентификации вся сумма валютной выручки была зачислена текущий валютный счет экспортера. Производственная себестоимость товаров составила 800 000,00 рублей. В течение месяца этим предприятием были закуплены материалы для производства продукции на сумму 2 000 000,00 рублей (включая НДС). Транспортные расходы по доставке товаров ж/д транспортом до границы с Украиной составили 1 200,00 евро. Счет от ОАО «РЖД» за транспортные услуги был получен 11 сентября. 12 сентября он был оплачен. 16 сентября иностранному покупателю были выставлены счет-фактура и другие товаросопроводительные документы. 17 сентября было проведено таможенное оформление товаров и они были отправлены на Украину. 19 сентября вагон с товарами прошел таможенный переход между Россией и Украиной на ст. Зерново-экс. Данные товары по российскому законодательству не облагается экспортными таможенными пошлинами. Всего за сентябрь предприятие-экспортер реализовало продукции на сумму 2 500 000,00 рублей (включая НДС по внутренним продажам). Решение налоговой инспекции о возмещении НДС по экспорту было получено в конце этого же месяца. Отразите все операции по счетам БУ.

58. Российский импортер приобрел оборудование по цене 100 000,00 долларов США на условиях FCA Кишинев. Условие оплаты – 100 % авансовый платеж. 5 февраля импортером был произведен авансовый платеж согласно контрактным условиям в российских рублях по курсу ЦБ РФ на дату перечисления. 10 февраля оборудование было отгружено из Кишинева (Молдова). Транспортные расходы автотранспортной компании составили: за рубежом 1 000,00 долларов США, по территории России 15 000,00 рублей, включая НДС (в тариф транспортной компании входит также страховой взнос). 11 февраля за эти услуги транспортная компания выставила счета российскому импортеру. 12 февраля эти счета были оплачены. 13 февраля оборудование было доставлено в Ярославль. В этот же день импортером была задана ГТД по импорту в таможню и произведены необходимые таможенные платежи. 16 февраля таможенное оформление оборудования было завершено и оно было принято на баланс российского импортера. 25 февраля оборудование было смонтировано без дополнительных затрат. По российскому законодательству данное оборудование при ввозе облагается импортной таможенной пошлиной по ставке 20 % от таможенной стоимости и акцизом в размере 10 % от базы обложения. Купленное оборудование предназначено для производства подакцизной продукции. Отразите все операции по счетам БУ.

59. Российская организация приобрела товары по цене 50 000,00 евро на условиях DAF Наушки из Китая. Условие оплаты – коммерческий кредит с выпиской переводного векселя сроком на 90 дней с даты поставки по ставке 15% годовых. Транспортные расходы ОАО «РЖД» по территории России составили 100 000,00 рублей, включая НДС (в тариф ОАО «РЖД» входит также страховой взнос). 1 апреля за эти услуги ОАО «РЖД» выставило счет импортеру. 2 апреля этот счет был оплачен. 3 апреля товары были отгружены из Харбина (Китай). 10 апреля импортером был акцептован выставленный вексель китайского партнера. 11 апреля товары пересекли российско-китайскую границу. 24 апреля товары были доставлены в Ярославль. В этот же день импортером была задана ГТД по импорту в таможню и произведены необходимые таможенные платежи. 27 апреля таможенное оформление импортных товаров было завершено и они были приняты на баланс. 3 июля задолженность российского импортера перед китайским контрагентом по векселю была погашена. По российскому законодательству данные товары при ввозе облагаются импортной таможенной пошлиной по ставке 20 % от таможенной стоимости. Отразите все операции по счетам БУ.

60. Российский импортер приобрел материалы по цене 20 000,00 фунтов стерлингов на условиях CIF Морской порт Санкт-Петербург, СВХ «Петролеспорт» без оплаты перевалки. Условие оплаты – безотзывный подтвержденный аккредитив. Для осуществления закупки импортер подал заявку 1 июня через уполномоченный банк на покупку валюты на внутреннем валютном рынке в размере 20 000,00 фунтов стерлингов за счет средств расчетного счета по курсу продажи ______ рублей за английский фунт стерлингов. 3 июня соответствующая сумма в валюте была зачислена на текущий валютный счет импортера. Комиссионный сбор банка за валютообменные операции составил 0,1% от суммы продажи/покупки. Этот сбор был начислен и списан с расчетного счета импортера 3 июня. 5 июня российской стороной был открыт аккредитив в соответствующем банке согласно контрактным условиям. В этот же день был начислен и списан с расчетного счета импортера комиссионный сбор банка за открытие аккредитива в размере 500,00 долларов США в российских рублях по курсу ЦБ РФ на дату открытия. 7 июня материалы были отгружены с завода-изготовителя в Великобритании. 10 июня банком импортера были получены отгрузочные документы и в это же день аккредитив был раскрыт и денежные средства были отправлены экспортеру. 13 июня от экспортера было получено подтверждение о зачислении денежных средств на его счет. 15 июня материалы были доставлены в морской порт Санкт-Петербурга и помещены на СВХ. Расходы экспедитора составили: за перевалку груза 5 000,00 рублей, за хранение – 6 000,00 рублей, за доставку до места назначения – 10 000,00 рублей (все статьи расходов с учетом НДС). 15 июня в соответствии с контрактными условиями экспедитор выставил счет российскому импортеру. 16 июня этот счет был оплачен импортером. 18 июня материалы были отгружены из порта. 21 июня материалы были доставлены в Ярославль. В этот же день импортером была задана ГТД по импорту в таможню и произведены необходимые таможенные платежи. 24 июня таможенное оформление импортных материалов было завершено и они были приняты на баланс российского импортера. По российскому законодательству данные материалы при ввозе облагаются импортной таможенной пошлиной по ставке 5 % от таможенной стоимости и акцизом в размере 100 рублей за килограмм материалов (вес материалов 20 тонн). Отразите все операции по счетам БУ.

61. Сотрудник организации находился в загранкомандировке в Будапеште 3 дня и в Вене 2 дня. Цель командировки – изучение рынков сбыта. Для поездки в командировку работнику в консульство Венгрии были поданы документы для получения визы 2июля. Стоимость ее оформления 70,00 евро. Этот сбор был оплачен с текущего валютного счета организации в этот же день. Для возмещения расходов работнику компании был открыт специальный карточный счет в иностранной валюте. С этой целью в уполномоченный банк организация подала заявку 2 августа на покупку валюты в сумме 2 000,00 евро за счет средств расчетного счета по курсу продажи ______ рублей за 1 евро. 5 августа соответствующая сумма в валюте была зачислена на текущий валютный счет организации. Комиссионный сбор банка за валютообменные операции составляет 0,1% от суммы продажи/покупки. Этот сбор был начислен и списан с расчетного счета организации 5 августа. 7 августа банком был открыт специальный карточный счет в иностранной валюте на вышеуказанную сумму. Стоимость обслуживания этого счета – 0,1% от суммы счета. Данный комиссионный сбор был начислен и списан с расчетного счета организации 7 августа. В этот же день организация заказала и оплатила авиационные билеты на все маршруты командировки стоимостью 500,00 евро в салон экономического класса. 7 августа работнику компании была передана банковская карточка вместе с заданием на командировку. Работник вылетел в Венгрию 8 августа, 11 августа им был совершен перелет в Вену, а 13 августа он возвратился в Москву. Фактические и нормативные данные по расходам работника следующие:

Статьи расходов	Фактические затраты работника, евро в сутки	Нормы затрат, установленные в компании, евро в сутки	Нормы затрат, установленные Правительством РФ, евро в сутки
Суточные в Венгрии	60,00	60,00	60,00
Суточные в Австрии	100,00	100,00	100,00
Наем жилья в Венгрии	100,00	80,00	70,00
Наем жилья в Австрии	150,00	100,00	90,00

Авансовый отчет по итогам командировки был предоставлен работником 15 августа. При этом у командированного отсутствовали документы, подтверждающие расходы по найму жилого помещения. Отразите все операции по счетам БУ и укажите суммы, которые после данной командировки будут являться базой налогообложения по налогу на прибыль и по налогу на доходы физических лиц.

62. Сотрудник организации находился в загранкомандировке в Пекине 10 дней. Также 2 дня перед отлетом и после прилета он был в Москве. 15 октября командированный отбыл в Москву, 16 октября вылетел в Пекин, 26 октября прилетел в Москву, 27 октября вернулся на место работы. Цель командировки – переговоры по приобретению товаров. Перед поездкой сотруднику за счет организации был оформлен загранпаспорт. Для этого организация заплатила безналичным платежом государственную пошлину в размере 600,00 рублей 1 сентября. С целью возмещения расходов организацией был сделан валютный заем в банке сроком на 1 месяц по ставке 18 % годовых в размере 3 000,00 долларов США. Заем был получен 10 октября и зачислен на текущий валютный счет организации. 12 октября указанная сумма была обналичена и поступила в кассу предприятия. 13 октября командированному лицу были выданы под отчет из кассы 2 500,00 рублей и 3 000,00 долларов США. В этот же день организация заказала авиационные билеты стоимостью 1500,00 долларов США. Задолженность перед авиакомпанией была погашена на следующий день – 14 октября. Фактические и нормативные данные по расходам работника следующие:

Статьи расходов	Фактические затраты работника, рублей / долларов США в сутки	Нормы затрат, установленные в компании, рублей / долларов США в сутки	Нормы затрат, установленные Правительством РФ, рублей / долларов США в сутки
Суточные в России	300,00	600,00	100,00
Суточные в Китае		200,00	100,00
Наем жилья в России	500,00	2 000,00	1 000,00
Наем жилья в Китае	150,00	100,00	50,00

Авансовый отчет по итогам командировки был предоставлен работником 29 октября. На все расходы командированным были представлены подтверждающие документы. При этом питание за границей было организовано за счет принимающей стороны. Через 3 дня неизрасходованная валюта была сдана в уполномоченный банк. 10 ноября банковский заем был погашен с текущего валютного счета вместе с процентами. Отразите все операции по счетам БУ и укажите суммы, которые после данной командировки будут являться базой налогообложения по налогу на прибыль и по налогу на доходы физических лиц.

63. Директор компании находился в командировке в Лондоне 5 дней. Цель командировки – посещение выставки новых технологий машиностроения. Для оплаты текущих расходов директора компанией был приобретен дорожный чек на сумму 10 000,00 фунтов стерлингов. Чек был оформлен филиалом иностранного банка 16 февраля на 1 год. Комиссионный сбор за обслуживание дорожного чека филиалом иностранного банка составил 15% годовых. Стоимость обслуживания чека была начислена 20 февраля, а 25 была погашена с расчетного счета предприятия. 25 февраля был забронирован номер в отеле для директора на 5 дней (с 20 по 24 марта) стоимостью 5 000,00 фунтов стерлингов. В этот же день по приказу директора были заказаны и оплачены билеты на самолет в бизнес-класс за 1 000,00 евро (для справки: стоимость билетов в экономический класс составляет 750,00 евро). 20 марта дорожный чек был передан директору компании. Фактические и нормативные данные по расходам работника следующие:

Статьи расходов	Фактические затраты директора, фунтов стерлингов в сутки	Нормы затрат, установленные в компании, фунтов стерлингов в сутки	Нормы затрат, установленные Правительством РФ, фунтов стерлингов в сутки
Суточные	400,00	400,00	150,00
Наем жилья	1 000,00	1 000,00	350,00
Услуги аэропортов	100,00

Авансовый отчет по итогам командировки был предоставлен директором 25 марта. 1 апреля был погашен счет за проживание директора в номере отеля. Отразите все операции по счетам БУ и укажите суммы, которые после данной командировки будут являться базой налогообложения по налогу на прибыль и по налогу на доходы физических лиц.

64. Российская финансовая компания осуществила долгосрочный заем в иностранной валюте для осуществления прямых инвестиций за рубеж в размере 1 000 000,00 евро по ставке 5% годовых сроком на 10 лет с льготным периодом 1 год и условием начисления ежегодных процентов за пользование займом 15 декабря. Решение о предоставлении займа был принято 20 января. 26 января денежные средства поступили на счет российской финансовой компании в иностранном банке. За предоставление займа иностранным банком был начислен единовременный комиссионный сбор в размере 1 000,00 евро. Этот сбор бы начислен и списан со счета компании в иностранном банке 20 января. Для осуществления инвестиций компанией вся сумма была конвертирована в доллары США 1 февраля по курсу 1,29 долларов за 1 евро. За эту операцию иностранный банк начислил комиссионный сбор в размере 0,1% от суммы конвертации в валюте продажи. Этот сбор был списан со счета компании в иностранном банке 3 февраля. 5 февраля компанией была осуществлена подписка на акции зарубежной компании в сумме 800 000,00 долларов США (100 000 акций по номинальной цене 8 долларов за акцию). 10 февраля задолженность по вкладу в уставной капитал зарубежной компании была погашена. По итогам года зарубежная компания начислила дивиденды своим владельцам в сумме 1,5 доллара на 1 акцию. Эти дивиденды были начислены 15 декабря и 20 декабря переведены на счет инвесторов. Кроме этого, зарубежный инвестор объявил о намерении приобрести 1 июня всю дополнительную эмиссию акций российской компании в размере 500 000,00 долларов США. В этот же день им была осуществлена подписка на акции компании на всю сумму. 10 июня на счет компании в иностранном банке поступила соответствующая сумма. Решение о выплате дивидендов в этом году принято не было. Отразите все операции по счетам БУ.