2.3 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

К расчетам социального характера относится начисление социального налога, который регламентируется второй частью налогового кодекса РФ. Указанный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования, – предназначенные для мобилизации средств на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисленные работодателями в пользу работников по всем основаниям, и в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты налогоплательщиков. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношение каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:

69.1 "Расчеты по социальному страхованию" - учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

69.2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

69.3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за

несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

С 2012 года, при сохранении неизменным общего размера тарифа страховых взносов, в связи с отменой платежа в ТФОМС, ставки взносов будут иметь следующий размер:

ПФ РФ – 26%

ФСС РФ – 2,9%

ФФОМС – 5,1%

Приведем примеры некоторых бухгалтерских проводок

Д	К	Содержание хозяйственной операции
69	50	Путевки, оплаченные за счет средств социального страхования, выданы из кассы работникам
69	51	Взносы на обязательное медицинское страхование перечислены с расчетного счета предприятия
20	69	Начислены взносы в Фонд социального страхования для работников основного производства
51	69	Возвращена на расчетный счет предприятия сумма излишне перечисленных средств в Фонд социального страхования
69	70	Учтена сумма денежных средств, начисленных сотрудникам организации за счет средств социального страхования
70	69	Отражена сумма задолженности сотрудников организации за путевки, полученные за счет средств Фонда социального страхования