Практическое занятие №2

Налог на имущество организаций.

Цель занятия:

1. ознакомление с нормативными документами исчисления налога,

2. изучение объекта налогообложения и особенностей определения налогооблагаемой базы, учет налога на счетах предприятия,

3. приобретение навыков расчета налога, заполнения соответствующих налоговых документов.

1. Основные теоретические положения

Данный налог относится к региональным налогам, т.е. величина ставки налога порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности устанавливается законодательством республики (области, края).

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налоговые изъятия поступают в бюджеты региона и местного самоуправления.

В учете предприятия налог фиксируется на дебете Счета 99 «Прибыль и убытки».

Законодательная база.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

2. Закон Тульской области от 24.11.2003 №414-ЗТО «О налоге на имущество организаций»

3. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ6/01»

Плательщики:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Параолимпийских игр в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

Объект налогообложения.

Объектом налогообложения являются движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств согласно с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.¹

Определение налоговой базы

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости.

Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся у данной организации.

Для целей налогообложения рассматривают среднюю стоимость имущества за отдельный период (налоговый или отчетный период).

Средняя стоимость имущества(С_сред.), признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (формула (1)):

(1)

где U_n – остаточная стоимость имущества на 1-ое число каждого месяца отчетного периода;

U_n+1 – остаточная стоимость имущества на 1-ое число следующего за отчетным периодом месяца;

n – количество месяцев в отчетном периоде.

Например, средняя стоимость имущества для целей налогообложения за 1 квартал (отчетный период 3 мес.) определяется (формула(2)):

, (2)

где U_1.01, U_1.02, U_1.03, U_1.04 – стоимость имущества на первое число января, февраля, марта, апреля соответственно;

средняя стоимость за 6 месяцев определяется по формуле (3):

, (3)

где U_1.01, U_1.02, U_1.03, U_1.04, U_1.05, U_1.06, U_1.07 – стоимость имущества на первое число января, февраля, марта, апреля, мая, июня, июля соответственно.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу формуле (4).

, (4)

где U_{31.12 –} остаточная стоимость имущества на последнее число налогового периода.

Ставка

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия, применяемой к налогооблагаемой базе с учетом льгот, не может превышать 2,2% процента.

Порядок и сроки предоставления расчета и уплаты налога

Налог уплачивается авансовыми платежами за каждый отчетный период.

Авансовый платеж равен ¼ от величины произведения среднегодовой стоимости имущества за отчетный период и ставки налога.

Таблица 1 – Учет начисленных и уплаченных в бюджет сумм налога на имущество предприятий

Начислен налог	Д91-К68
Перечисление суммы налога	Д68-К51

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Сумма авансовых платежей по налогу в Тульской области исчисляется налогоплательщиком самостоятельно и уплачивается не позднее срока, установленного для представления налоговых расчетов по авансовым платежам, то есть не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.