Практическое занятие№3 Налог на доходы физических лиц.
Цель занятия:
ознакомление с нормативными документами исчисления налога,
изучение объекта налогообложения и особенностей определения налогооблагаемой базы, учет налога на счетах предприятия,
приобретение навыков расчета налога, заполнения соответствующих налоговых документов
1 Основные теоретические положения
Законодательная база.
Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
Приказ ФНС РФ от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц» (вместе с «Рекомендациями по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год»)
Приказ Минфина РФ от от 29.12.2007 N 162н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и порядка ее заполнения».
Плательщики
Плательщиками являются физические лица налоговые резиденты Российской Федерации (граждане, проживающие на территории Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году) и не являющиеся налоговыми резидентами.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения является доход (рисунок 1), полученный от источников, расположенных на территории РФ так и вне ее, и выраженный:
в денежной форме: в национальной и иностранной валюте.
Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату получения дохода.
в натуральной форме
в виде оплаты в интересах налогоплательщика: товаров, имущественных прав, коммунальных услуг, обучения, отдыха и т.д.1
в виде оплаты труда
в виде получение дохода
Для целей налогообложения доход учитываются по ценам, определенным законодательно.2
в форме материальной выгоды:
3.1 В виде экономии на процентах при получении заемных (кредитных)3средств у предприятий, организаций, физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей.
если ссудный процент меньше чем 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по рублевым ссудам)
если ссудный процент меньше чем 9% (по займам и кредитам, выраженным в иностранной валюте)
при превышении процентных доходов по вкладам в банки, если
процент, установленный банком превышает величину ставки рефинансирования Банка России (по рублевым вкладам)
процент, установленный банком превышает 9% (по вкладам, выраженным в иностранной валюте)
при приобретении товаров у лиц (организаций, предпринимателей), являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику
если цена приобретенного товара, меньше чем цена товара при реализации лицам, не являющимися взаимозависимыми
3.4 При приобретения ценных бумаг
если сумма фактических расходов налогоплательщика на их приобретение меньше рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.
Доход
Денежная форма
(рубли, $)
Натуральная форма
Материальная выгода
Рисунок 1– Форма представления дохода физического лица
Из суммы дохода, согласно законодательству4, возможно исключение некоторых вид выплат, например: исключаются выплаты в виде пособий государственного характера, компенсационные выплаты, единовременная материальная помощь при выполнении определенных условий, а также подарки, призы и материальная помощь суммой до 4000 руб.
Налогооблагаемая база
При определении налогооблагаемой базы учитывается система налоговых вычетов5(таблица 1).
Ставки налога
Налоговая ставка устанавливается:
в размере 9 % в отношении дивидендов, получаемых физическими лицами;
в размере 13 процентов;
в размере 35 процентов в отношении выигрышей в лотереи, призов (стоимостью более 4000 руб.), страховых выплат по договорам добровольного страхования; материальной выгоды по вкладам в банки, экономии на процентах по заемным средствам;
в размере 30 процентов в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Таблица 1 – Система налоговых вычетов при определении налога на доходы физических лиц
|
Наименование налогового вычета |
Величина налогового вычета руб./ мес. |
Основание, |
Условия |
Кем предоставляется |
|
Стандартные налоговые вычеты |
3000 |
Ликвидаторы последствий аварии на ЧЭАС и иных радиационных катастроф, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих I, II, III групп и т.д. (ст. 218, п.1, пп. 1) |
_ |
по заявлению налогоплательщика работодателем |
|
Стандартные налоговые вычеты |
500 |
Герои СССР, РФ, инвалиды с детства, инвалиды I,II групп, граждане, принимавшие участие в военных действиях в Афганистане и в других странах и т.д. (ст. 218, п.1, пп.2) |
_ |
по заявлению налогоплательщика работодателем |
|
Стандартные налоговые вычеты |
1400 |
Граждане, имеющие детей до 18 лет (при выполнении некоторых условий до 24 лет) (ст. 218, п.1, пп. 4)- на первого и второго ребенка. Данный вычет распространяется на каждого ребенка. При отсутствии одного из родителей вычет увеличивается в два раза (ст. 218, п.1, пп. 4). |
совокупный доход, исчисленный с нарастающим доходом с начала года не превысил 280 тыс. руб. |
по заявлению налогоплательщика работодателем |
|
Стандартные налоговые вычеты |
3000 |
Граждане, имеющие детей до 18 лет (при выполнении некоторых условий до 24 лет) (ст. 218, п.1, пп. 4)- на третьего и каждого последующего ребенка Данный вычет распространяется на ребенка в возрасте до 18 лет- ребенок инвалид. В возрасте до 24 лет- учащихся учебных заведений- инвалидов 1 и 2 групп. При отсутствии одного из родителей вычет увеличивается в два раза (ст. 218, п.1, пп. 4). |
совокупный доход, исчисленный с нарастающим доходом с начала года не превысил 280 тыс. руб. |
по заявлению налогоплательщика работодателем |
|
Социальные налоговые вычеты |
Фактические затраты |
Перечисления на благотворительные цели (ст. 219, п. 1, пп.1) |
До 25% дохода |
по заявлению налогоплательщика налоговым органом при подаче декларации |
|
Социальные налоговые вычеты |
Фактические затраты |
Плата за обучение детей (ст. 219, п. 1, пп.2) |
Не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей |
По заявлению налогоплательщика налоговым органом при подаче декларации |
|
Социальные налоговые вычеты |
Фактические затраты |
Плата за свое обучения (ст. 219, п. 1, пп.2) |
Не более 120 тыс. руб.
|
по заявлению налогоплательщика налоговым органом при подаче декларации |
|
6Социальные налоговые вычеты |
Фактические затраты |
Плата за услуги согласно перечню по лечению самого плательщика, его родителей, детей, супруга (супруги) (ст. 219, п. 1, пп.3) |
По заявлению налогоплательщика налоговым органом при подаче декларации | |
|
Социальные налоговые вычеты |
Фактические затраты |
Сумма уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу, родителей, детей-инвалидов (ст. 219, п. 1, пп.4)
|
По заявлению налогоплательщика налоговым органом при подаче декларации | |
|
Имущественные налоговые вычеты |
Фактически полученный доход |
от продажи домов, квартир (ст. 220, п.1, пп. 1)
|
Находящегося в собственности налогоплательщика более 3 лет |
По заявлению налогоплательщика налоговым органом при подаче декларации |
|
Имущественные налоговые вычеты |
Фактически полученный доход |
От продажи иного имущества (ст. 220, п.1, пп. 1) |
Находящегося в собственности налогоплательщика более 3 лет |
По заявлению налогоплательщика налоговым органом при подаче декларации |
|
Имущественные налоговые вычеты |
1000000 |
от продажи домов, квартир (ст. 220, п.1, пп. 1)
|
Находящегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет |
По заявлению налогоплательщика налоговым органом при подаче декларации |
|
Имущественные налоговые вычеты |
250000 |
От продажи иного имущества (ст. 220, п.1, пп. 1) |
Находящегося в собственности налогоплательщика более 3 лет |
По заявлению налогоплательщика налоговым органом при подаче декларации |
|
Имущественные налоговые вычеты |
Фактические затраты |
При приобретении квартиры, строительстве дома. (ст. 220, п.1, пп. 2)
Данный вычет переходит на следующий год до полного его использования |
Не более 2000 тыс. руб. |
По заявлению налогоплательщика налоговым органом при подаче декларации |
|
Профессиональные налоговые вычеты |
Фактические затраты |
По деятельности предпринимателей (ст. 221, п.1-3) |
документально подтвержденные |
По заявлению налогоплательщика налоговым органом при подаче декларации |
|
Профессиональные налоговые вычеты |
Нормативные затраты |
По деятельности предпринимателей (ст. 221, п.1-3) |
документального подтверждения нет |
По заявлению налогоплательщика налоговым органом при подаче декларации |