3. Контроль качества труда аудитора (самостоятельно).
Контроль качества работы аудитора осуществляется в нескольких аспектах:
внешний контроль;
контроль аудиторской фирмы за работой аудитора;
контроль руководитель аудиторской группы за работой группы.
Внешний контроль осуществляется со стороны комиссий Аудиторской палаты Украины и Союза аудиторов Украины.
В случае установления неоднократных фактов низкого качества аудиторских проверок или систематического грубого нарушения действующего законодательства Украины, установленных норм и стандартов аудита Аудиторская палата Украины может принять решение о приостановке действия сертификата аудитора.
В каждой аудиторской фирме должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы, чтобы проверки, проводимые фирмой, полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.
С целью гарантирования качественного проведения аудита аудиторские фирмы должны иметь собственную политику контроля качества аудита, которая включает следующие составляющие:
текущий надзор (мониторинг) за работой аудиторов, персонала и экспертов;
содействие повышению квалификации сотрудников;
требования к персоналу;
требования к експертам;
профессиональная деятельность.
Контроль со стороны аудиторской фирмы за работой аудитора осуществляется:
во-первых, через обсуждение и проверку обоснованности аудиторского плана и программы проведения аудита у данного клиента;
во-вторых, строгим соблюдением организационно-этических аудиторских принципов;
в-третьих, некоторые аудиторские фирмы практикуют повторные, бесплатные для клиента, перепроверки достоверности отчетности другим аудитором фирмы после выдачи аудиторского заключения основным аудитором.
Аудитор должен использовать только такие процедуры и политику контроля, которые вместе с процедурами и политикой контроля качества аудита отвечают задачам конкретной аудиторской проверки.
Характер и масштаб процедур контроля зависят от следующих условий:
размер аудиторской фирмы;
уровень самостоятельности служащих фирмы;
содержание практической деятельности по проведению аудиторских проверок;
распределение обязанностей между сотрудниками по осуществлению процедур контроля за качеством работы.
Существуют следующие виды контроля качества труда: прямой, косвенный; предварительный, последующий.
Основные требования к организации и функционированию внутрифирменной системы контроля качества аудита определяются ISQC 1 «Контроль качества в фирмах, проводящих аудит и обзорные проверки исторической финансовой информации и оказывающих прочие гарантирующие и сопутствующие услуги».
Основные принципы и процедуры системы контроля качества работы аудиторской фирмы должны быть доведены до сведения каждого ее сотрудника.
Руководитель аудиторской фирмы обязан утвердить до начала аудита руководителя и старших аудиторов конкретной проверки, что отражается в общем плане аудита. Руководитель проверки и старшие аудиторы обязаны проанализировать профессиональные способности рядовых участников проверки, спланировать работу, которая может быть им поручена, определить специфику и объем указаний, текущего контроля и проверок выполненных работ.
Направляющие указания в отношении старших аудиторов и рядовых участников проверки включают информацию об их обязанностях и целях процедур, которые им надлежит выполнить.
При подготовке руководящих указаний следует принимать во внимание общий план аудита и расчеты затрат времени на проведение аудита. Основными средствами передачи исполнителям направляющих указаний служит программа аудита.
На аудиторов и сотрудников аудиторской фирмы, выполняющих контролирующие функции, во время проведения аудита возлагаются следующие обязанности:
осуществление контроля за процессом работы для определения, что:
ассистенты имеют необходимые знания и компетентность для надлежащего выполнения заданий и понимают задачи руководства о порядке проведения аудита;
работа выполняется согласно с общим планом и программой проверки;
владеть информацией обо всех важных делах по вопросам ведения бухгалтерского учета и порядка проведения аудита, возникающие во время проведения аудита, оценить их значимость и, при необходимости, изменить план и программу аудита;
решать спорные вопросы в профессиональных дискуссиях сотрудников фирмы, организовывая соответствующие консультации для них.
Текущий контроль включает в себя элементы руководящих указаний и проверки выполненных работ. Выполненную каждым аудитором, а также каждым ассистентом работу следует контролировать аудитором высшей компетенции, в крайнем случае, равной компетенции, для установления фактов. При проверке результатов необходимо подтвердить, что:
работа осуществлена согласно с программой аудита;
выполненная работа и полученные результаты оформлены соответствующим образом;
все существенные вопросы проверки решены и отражены в аудиторском заключении;
задачи аналитических процедур выполнены;
сделанные выводы обоснованы результатами выполненных работ и подтверждают утверждение аудиторского заключения.
Сотрудники, проверяющие результат работы, обязаны поставить на проверяемых рабочих документах свою подпись. В ходе аудита сотрудники, отвечающие за проверку результатов работы, обязаны регулярно выполнять следующее:
следить за ходом выполнения общего плана и программы аудита;
производить оценку риска несоответствия системы внутреннего контроля, учитывая результаты тестов качества внутреннего контроля на предприятии и связанные с этими вопросами изменения, дополнительно внесенные в план и программу аудита;
следить за надлежащим ведением документации по аудиторским доказательствам, составленную по результатам аудиторских выводов и процедур на существенность, включительно с результатами полученных консультаций;
анализировать финансовую отчетность предприятия, замечания аудитора к ней и предложенный аудиторский отчет.
Каждый член аудиторской группы несет ответственность за организацию и осуществление контроля качества выполнения работ:
руководитель группы – за организацию и текущий контроль работы с клиентом;
старший аудитор – за организацию и контроль подотчетных ему рядовых участников аудита (младших аудиторов, ассистентов, стажеров и прочих специалистов);
рядовые участники аудита – за выполнение обязанностей, порученных им в ходе проведения аудита.
В процессе проведения аудиторской проверки старший аудитор должен постоянно контролировать и направлять работу ассистентов, проинструктированных об их ответственности и задачах процедур, подлежащих выполнению. Инструктаж предусматривает информирование ассистентов по вопросам деятельности предприятия и возможных учетных аудиторских проблемах, которые могут воздействовать на сущность, время проведения и масштаб аудиторских процедур. Письменная программа аудитора является важным элементом для передачи аудиторских полномочий.
Во время контрольной проверки качества проведенного аудита следует удостовериться что, выполнены все поставленные задачи. Можно предусмотреть также, особенно в случае проведения большой комплексной аудиторской проверки, привлечение к такой проверке работников аудиторской фирмы, которые не принимали участия в аудите и которые проведут определенные дополнительные процедуры до предоставления клиенту аудиторского отчета.