Тема 8. Формирование и учет капитала организации

Цель занятия – изучить виды капитала организации и особенности его учета на счетах бухгалтерского учета.

Задачи практического занятия:

-ознакомиться с особенностями формирования капитала организации;

- изучить бухгалтерский учет капитала организации;

- научиться формировать информацию о составе капитала в отчетности;

- производить расчет чистых активов предприятия.

План практического занятия

1. Проведение тестирования № 1 в рамках первой текущей аттестации.

2. Изучение методических указаний к выполнению задания.

3. Разбор ситуации на доске.

Методические указания к выполнению задания

Собственный капитал - сумма уставного, резервного и добавочного капитала, а также нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

Уставный капитал характеризует величину обособленного имущества, право собственности, на которое перешло к организации, как к юридическому лицу, а также характеризует собственность учредителей и величину обязательств по их вкладам. При выходе из состава собственников, учредитель может потребовать вернуть в денежной форме долю, внесенную в уставный капитал.

При регистрации организация в учредительных документах самостоятельно определяет величину и структуру уставного капитала с учетом минимального размера, установленного законодательством.

Учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капитал". После государственной регистрации (внесения информации в реестр юридических лиц) на счете 80 отражается величина уставного капитала с одновременным начислением задолженности учредителей по неоплаченным вкладам.

Проводки:

Д–т 75-1 К-т 80 - сформирован уставный капитал

Д-т 50 (51, 10, 08…) К-т 75-1 - внесены вклады учредителей в уставный капитал.

Вкладами в уставный капитал могут быть денежные средства, внеоборотные активы, запасы, ценные бумаги и другие активы.

Создание резервного капитала в обязательном порядке касается акционерных обществ. Остальные организации могут создавать резерв в добровольном порядке.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 "Резервный капитал". По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету - его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

Проводки:

Д-т 84 К-т 82 - Сформирован резервный капитал (учтены ежегодные отчисления)

Д-т 82 К-т 84 - Покрыт убыток за счет резервного капитала

Добавочный капитал включает в себя:

- прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки

-эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостью акций, которая образуется в процессе формирования уставного капитала акционерного общества).

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 "Добавочный капитал".

По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала. Дебетовые записи по счету могут иметь место в случаях:

- погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;

- направления средств на увеличение уставного капитала;

-распределения сумм между учредителями организации.

Нераспределенная прибыль (убыток) предприятия представляет собой сумму:

-нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет

-нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года

Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году. Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году. Формирование чистой прибыли (убытка).

Решение о распределении прибыли принимают собственники организации общим собранием акционеров (в ЗАО или ОАО) или собранием участников (в ООО).

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Чистая прибыль в конце года при реформации баланса списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

Д-т 99 К-т 84 - списана чистая прибыль отчетного года

Д-т 84 К-т 99 - списан убыток отчетного года.

По дебету счета 84 отражаются записи по использованию нераспределенной прибыли отчетного года. Использование чистой прибыли (убытка).

Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.

Списание убытка отчетного года отражается записями:

Д-т 84 К-т80 - доведена величина уставного капитала до величины чистых активов организации;

Д-т 82 К-т 84 - погашен убыток средствами резервного капитала;

Д-т 75 "Расчеты с учредителями" К-т 84 - погашен убыток за счет взносов участников, учредителей.

Чистые активы – это реальная стоимость имеющегося у общества имущества, ежегодно определяемая за вычетом его долгов. Стоимость чистых активов акционерного общества – это величина, определяемая как разность между принимаемыми к учету суммами активов общества и его пассивов.

Методика анализа чистых активов имеет следующие основные направления:

1) Анализ динамики чистых активов.

2) Оценка реальности динамики чистых активов.

3) Оценка соотношения чистых активов и уставного капитала.

4) Оценка эффективности использования чистых активов: оборачиваемость чистых активов (отношение выручки от продаж к среднегодовой стоимости чистых активов), рентабельности чистых активов.

РАЗБОР СИТУАЦИЙ:

ситуация 8.1

ООО «Эталон» зарегистрирован (учрежден) уставный капитал в раз-

мере 120 000 руб. на сумму вкладов участников (собственников), необходимую для обеспечения своей деятельности и объявления в учредительных документах. В счет взносов в уставный капитал внесены материалы в размере 20 000 руб. и денежные средства в размере 100 000 руб.

Задание: отразите в бухгалтерском учете ООО «Эталон» указанную

операцию.

ситуация 8.2

Организация ООО «Интерактив» выходит из состава участников ОАО «Актив-М» и продает свою долю обществу за 150 000 руб. Согласно учредительным документам номинальная стоимость доли организации в уставном капитале ООО «Актив Плюс» составляет 140 000 руб., что соответствует 30 %. Уставом общества предусмотрено преимущественное право общества на приобретение продаваемой доли. Остальные участники от покупки доли отказались.

Задание: отразите в бухгалтерском учете указанную операцию.

ситуация 8.3

ООО «Аякс» размещены на вторичном фондовом рынке ранее выкупленные собственные акции на сумму 220 000 руб., реализованы акции за 250 000 руб.

ситуация 8.4

ООО «Омега» произведены отчисления в резервный капитал из средств чистой прибыли в сумме 80 000 руб. В конце года балансовый убыток в размере 52 000 руб. покрыт за счет резервного фонда. Отразите начисление резервного фонда и покрытие балансового убытка.

Задание: отразите в бухгалтерском учете указанную операцию.

ситуация 8.5

ООО «Витрум» выходит из состава участников ООО «Сервис» и продает свою долю обществу за 150000 руб. Согласно учредительным документам номинальная стоимость доли организации в уставном капитале ООО «Сервис» составляет 115000 руб., что соответствует 25%. Уставом общества предусмотрено преимущественное право общества на приобретение продаваемой доли. Остальные участники от покупки доли отказались. Отразить в учете ООО «Сервис» указанные операции.

ситуация 8.6

Произвести расчет стоимости чистых активов акционерного общества с учетом показателей, предусмотренных для новой формы Бухгалтерского баланса, приведен ниже. Произвести анализ чистых активов.

ТЕМА 9. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Цель занятия – изучить особенности учета денежных средств предприятия.

Задачи практического занятия:

-ознакомиться с особенностями учета наличных и безналичных денежных средств предприятия;

- изучить бухгалтерский учет денежных средств предприятия;

- научиться формировать информацию в учетных регистрах.

План практического занятия

1. Изучение методических указаний к выполнению задания.

2. выполнение задание на доске.

3. Самостоятельное выполнение задания и сдача преподавателю.

Методические указания к выполнению задания

Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации денежных средств в российской иностранной валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, денежных документов предназначены следующие балансовые счета:

• 50 «Касса»;

• 51 «Расчетный счет»;

• 52 «Валютный счет»;

• 55 «Специальные счета в банках»;

• 57 «Переводы в пути».

Для осуществления расчетов наличными деньгами организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Обслуживающие банки устанавливают каждой организации лимит остатка наличных денежных средств в кассе. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов организации обязаны сдавать в банк. Организации имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней, а организации, находящиеся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, – до пяти дней.

При оформлении кассовых операций организации должны применять следующие унифицированные формы первичных учетных документов:

• КО-1 – приходный кассовый ордер;

• КО-2 – расходный кассовый ордер;

• КО-3 – журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

• КО-4 – кассовая книга;

• КО-5 – книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

Все поступления и выдачи наличных денег учитывают в кассовой книге. Организация должна вести только одну кассовую книгу, которая нумеруется, прошнуровывается и опечатывается печатью. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира, первые экземпляры остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются.

Организации обязаны хранить свои денежные средства на счетах в банках, за исключением разрешенных остатков денег в кассе. Ограничений по количеству открытых счетов в банках на сегодняшний день для организации не установлено.

Движение средств на счетах в банке оформляется платежными банковскими документами, к которым относятся:

• чеки;

• платежные поручения;

• платежные требования-поручения;

• аккредитивы.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской валюте (в рублях) на расчетном счете банке предназначен балансовый счет 51 «Расчетный счет». По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации. По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается списание денежных средств с расчетного счета.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств, находящихся на текущих, ссудных и иных специальных счетах в банках, в аккредитивах, чековых книжках, предназначен балансовый счет 55 «Специальные счета в банках».

Зачисление денежных средств на специальные счета в банках, в аккредитивы и депонирование средств при выдаче чековых книжек отражаются по дебету счета 55. Списание средств с указанных счетов, аккредитивов и чековых книжек отражается по кредиту счета 55.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных документов, находящихся в кассе организации, предназначен балансовый счет 57 «Переводы в пути». Денежные документы учитываются на счете 57 по номинальной стоимости.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на счетах в банках предназначен балансовый счет 52 «Валютный счет».

По дебету счета 52 отражаются поступления денежных средств, а по кредиту этого счета – списание денежных средств с валютных счетов организации.

РАЗБОР СИТУАЦИЙ:

ситуация 9.1

Согласно договору купли-продажи, заключенному с поставщиком, организация ОАО «Фантазия» приобретает партию товара на сумму 380 000 руб. (в том числе НДС). По условиям договора расчеты с поставщиком осуществляются путем открытия аккредитива на всю сумму поставки.

Задание: выполните расчеты и отразите на счетах бухгалтерского учета соответствующие записи.

ситуация 9.2

По поручению организации банк депонировал денежные средства под выдачу чековой книжки в размере 200 000 руб. Организация приобрела материалы на общую сумму 115 000 руб. (в том числе НДС – 18 %).

В оплату приобретенных материалов поставщику выданы чеки на сумму

100 000 руб. Чеки предъявлены банку и оплачены им. Неиспользованные чеки возвращены.

Задание: выполните расчеты и отразите на счетах бухгалтерского учета соответствующие записи.

ситуация 9.3 (самостоятельная работа)

В ООО «Феникс» остаток денег в кассе 20 июля 2011 г. на начало дня составил 2200 руб.

В организации были совершены следующие кассовые операции:

21 июля 2011

22 июля 2011

Задание: Выполните расчеты и отразите на счетах бухгалтерского учета соответствующие записи. На основании представленных данных за-

полнить следующие документы: приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, лист кассовой книги, журнал-ордер № 1 и ведомость № 1, Главную книгу.

ТЕМА 10. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ В ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ.

Цель занятия – изучить особенности учета основных средств и нематериальных активов предприятия.

Задачи практического занятия:

-ознакомиться с особенностями учета основных средств;

- ознакомиться с особенностями учета нематериальных активов;

- научиться формировать информацию в учетных регистрах.

План практического занятия

1. Изучение методических указаний к выполнению задания.

2. Самостоятельное решение задач при консультации преподавателя

3. Подведение итогов практического занятия (контрольные вопросы)

Методические указания к выполнению задания

Под вложениями во внеоборотные активы (долгосрочные инвестициями) понимаются затраты на создание. Увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений.

В зависимости от того, какой объект будет принят к учету в результате инвестиций. Можно выделить вложения:

• В основные средства (в том числе доходные вложения в материальные ценности);

• В нематериальные активы;

• В научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

Синтетический учет вложений во внеоборотные активы ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим счетам.

Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому создаваемому или приобретаемому объекту основных средств и нематериальных активов; по затратам, связанным с формированием основного стада, -по видам животных; по расходам, связанным с выполнением НИОКР, – по видам работ, договорам (заказам).

По дебету счета 08 отражаются (накапливаются) фактические затраты организации, включаемые в первоначальную стоимость основных средств, нематериальных активов и других активов.

По кредиту счета 08 списывается сформированная первоначальная стоимость объектов после принятия их к учету (ввода в эксплуатацию) в дебет счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и др.

При продаже, безвозмездной передаче и прочих выбытиях незавершенных вложений во внеоборотные активы их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организаций в незавершенное строительство, модернизацию и реконструкцию основных средств, незаконченные операции приобретения и создания основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных средств.

Финансируются долгосрочные инвестиции за счет собственных средств (накопленной амортизации, нераспределенной прибыли, поступлений от продажи основных средств, сумм страховых возмещений) и привлеченных средств (кредитов, займов, бюджетных ассигнований и др.)

Разбор ситуаций:

ситуация 10.1

ООО «Уран» занимается оптовой продажей компьютеров. В соответствии с учетной политикой компания:

- приходует товары по фактическим затратам на их приобретение (без учета транспортных расходов);

- списывает товары методом средней себестоимости;

- в составе основных средств отражает имущество стоимостью более 40 000 руб.

По состоянию на 1 марта 2011г. на складе компании числилось 10 ноутбуков общей стоимостью 250 000 руб. (без учета НДС). Остаток нераспределенных транспортных расходов на эту дату – 1000 р. 12 марта ООО «Уран» закупило ещё 100 таких же ноутбуков на сумму 3 304 000 р. (в том числе НДС – 504 000 руб.). Расходы на доставку но 6 ноутбуков составили 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.). 26 марта по приказу руководителя 20 ноутбуков передано отделу продаж для эксплуатации в процессе работы. Других операций по списанию ноутбуков в марте не было.

Задание: произвести расчеты и на счетах бухгалтерского учета выполнить необходимые записи.

ситуация 10.2

ООО «Марта» безвозмездно передало автомобиль ЗАО «Рида». Первоначальная стоимость объекта – 600 000 руб. Сумма амортизации на момент передачи составила 150 000 руб. Рыночная стоимость автомобиля равна 500 000 руб. В бухгалтерском учете стоимость безвозмездно переданного имущества и НДС являются расходами, а в налоговом учете – нет. Возникает постоянное налоговое обязательство. ЗАО «Рида» произвела оплату доставки автомобиля транспортной организации в размере 8 000 руб. (в том числе НДС). Объект предполагается использовать во вспомогательном производстве. Срок полезного использования определен в 5 лет.

Задание: произвести расчеты и на счетах бухгалтерского учета выполнить необходимые записи.

ситуация 10.3

ООО «Эталон» приобрело исключительное право на изобретение за

3 000 000 руб. (в том числе НДС). При приобретении нематериального актива привлекалась посредническая организация, стоимость информационных услуг которой составила 38 000 руб. (в том числе НДС). Предполагаемый срок использования изобретения 120 месяцев. Организация при начислении амортизации использует линейный способ.

Задание: произведите необходимые расчеты и отразите результат на

счетах бухгалтерского учета.

ситуация 10.4

ЗАО «Рида» реализует нематериальный актив первоначальной стоимостью 1 500 000 руб., и суммой начисленной амортизации 312 500 руб. Затраты на оформление документации по продаже нематериального актива составили 5 500 руб. Цена актива, установленная в договоре 800 000 руб. (в том числе НДС).

Задание: определить финансовый результат и отразить указанные операции на счетах бухгалтерского учета.

ТЕМА 11. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Цель занятия – усвоение группировки затрат на производство по экономическим элементам и статьям расходов.

Задачи практического занятия:

-ознакомиться с особенностями учета затрат, включаемых в себестоимость продукции;

- ознакомиться с особенностями распределение общехозяйственных расходов;

- формирование полной и сокращенной себестоимости.

План практического занятия

1. Изучение методических указаний к выполнению задания.

2. Самостоятельное решение задач при консультации преподавателя

3. Подведение итогов практического занятия (контрольные вопросы)

Методические указания к выполнению задания

Затраты - это явные (фактически произведенные) издержки организации.

Расходы - уменьшение (фактическое использование) ресурсов или увеличение долговых обязательств организации.

Затраты становятся расходами в момент их фактического использования в производстве. Расходы принимаются к учету в момент признания доходов (принцип начисления).

Методика расчета себестоимости зависит от степени готовности продукции.

Порядок формирования себестоимости для целей бухгалтерского учета определен в ПБУ 10/99 "Расходы организации" в части расходов по обычным видам деятельности и других нормативных актах.

Перечень расходов, включаемых в себестоимость продукции для целей налогообложения регламентирован главой 25 НК РФ "Налог на прибыль".

Согласно ПБУ 10/99 расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции (по обычным видам деятельности) группируются по элементам:

- Материальные затраты

- Затраты на оплату труда

- Отчисления на социальные нужды

- Амортизация

- Прочие затраты

Конкретный перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

По способу отнесения на себестоимость продукции все затраты организации делятся на прямые и косвенные.

Для учета прямых затрат предназначен счет 20 "Основное производство", для учета косвенных - счета 25 "Общепроизводственные" и 26 "Общехозяйственные расходы".

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

С целью калькуляции себестоимости единицы продукции, прямые расходы необходимо распределять между видами продукции и учитывать на отдельных субсчетах к счету 20.

Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Потери от брака списываются на счет 20 с кредита счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Выпущенную продукцию можно учитывать по полной или сокращенной себестоимости.

Полная себестоимость (включает прямые и косвенные затраты)

При этом варианте все прямые и косвенные расходы в конечном итоге отражаются на счете 20 "Основное производство". Прямые расходы списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

Расходы вспомогательных производств относятся на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства".

Косвенные расходы переносятся на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", потери от брака - со счета 28 "Брак в производстве".

Сумма накопленных за месяц общехозяйственных расходов при данном варианте в полном объеме списывается со счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" или 90 "Продажи".

Сокращенная себестоимость (только прямые затраты)

Прямые переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства".

Косвенные переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы", а затем ежемесячно переносятся на счета 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства".

Постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", а в части сбытовых расходов - на счете 44 "Расходы на продажу".

Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" или 90 "Продажи".

Постоянные расходы, собранные на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу", в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счетов 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу".

Полуфабрикаты собственного производства учитываются на счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства". В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, полуфабрикаты отражаются в составе незавершенного производства на счете 20. В балансе полуфабрикаты отражаются по статье "незавершенное производство", поэтому оцениваются они аналогично остаткам нзп.

ТЕМА 12. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ

Цель занятия – усвоение методов учета готовой продукции, выпускаемой на предприятии и ее реализации.

Задачи практического занятия:

-ознакомиться с особенностями учета готовой продукции по нормативной и фактической себестоимости;

- ознакомиться с особенностями отражения в бухгалтерском учете реализации готовой продукции;

- рассмотреть особенности бухгалтерского учета реализации товаров.

План практического занятия

1. Изучение методических указаний к выполнению задания.

2. Самостоятельное решение задач при консультации преподавателя

3. Подведение итогов практического занятия (контрольные вопросы)

Методические указания к выполнению задания

Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи, и представляет собой конечный результат производственного цикла.

Готовая продукция должна быть оценена по производственной себестоимости, равной сумме всех затрат по изготовлению:

- Материальные затраты (сырье и материалы, израсходованные при производстве)

- Амортизация производственного оборудования

- Зарплата производственных рабочих, страховые взносы с зарплаты

- Часть общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящаяся на готовую продукцию

В бухгалтерском учете применяют следующие виды оценки готовой продукции:

- производственная себестоимость, которая включает все производственные затраты на выработку готовой продукции;

- полная себестоимость, которая состоит из производственной себестоимости с добавлением коммерческих расходов (расходов, связанных с реализацией, рекламой и др., не возмещаемых покупателями);

- по договорным ценам предприятия

- по розничным ценам - ценам на товары, реализуемые через розничную торговую сеть. Они состоят из договорной цены и торговой добавки, которая идет на покрытие издержек обращения и образование дохода торговых организаций.

Согласно Инструкции по применению плана счетов учет готовой продукции осуществляется на счетах 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и 43 "Готовая продукция" одним из способов:

- по фактической производственной себестоимости

- по учетным ценам (нормативная и плановая себестоимость)

• с использованием счета 40 "Выпуск продукции";

• без использования счета 40 "Выпуск продукции".

При учете по фактической производственной себестоимости все затраты, фактически полученные по итогам месяца списываются проводкой:

Д 43 К 20 (23,29) - оприходована готовая продукция на складе по фактической себестоимости

Если готовая продукция направляется на использование в самой организации, то ее можно не приходовать на счете 43, а сразу списывать на счет 10 и другие аналогичные счета.

При признании выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90. При этом, если выручка до определенного момента не может быть признана, продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные".

При учете по учетным ценам используют нормативную и плановую себестоимость.

Нормативная себестоимость устанавливается на основании норм и нормативов, установленных в организации.

Плановая себестоимость - величина, устанавливаемая на основе рыночных цен, продажных цен, данных предыдущего периода или иных показателей на усмотрение организации.

При учете по учетным ценам возникают отклонения плановой (нормативной) себестоимости от фактической, которые должны быть списаны по итогам месяца.

При реализации продукции необходимо списать ее фактическую себестоимость. В случае, если учет выпуска готовой продукции ведется по учетным ценам, то списанию подлежат учетная стоимость и отклонения между фактической и учетной стоимостью.

Расчет отклонений:

Сумма отклонений по отгруженной продукции = Учетная цена готовой продукции * Процент отклонений

Процент отклонений = (Отклонение по остаткам продукции на начало месяца + Отклонение по выпущенной за месяц продукции) / (Учетная стоимость остатков на начало месяца + Учетная стоимость выпущенной продукции) * 100

Таким образом, реализация продукции оформляется записями:

Д 90-2 К 40 (43) - списана себестоимость готовой продукции

Д 90-2 К 40 (43) - списан перерасход (превышение фактической себестоимости над учетной ценой)

Д 90-2 К 40 (43) сторно - сторнирована экономия (превышение учетной цены над фактической себестоимостью)

РАЗБОР СИТУАЦИЙ:

ситуация 12.1

ООО «Калипсо» в ноябре 2011 г. изготовило 7 кухонных гарнитуров. Фактические расходы по их производству составили 600 000 руб. Нормативная (плановая) себестоимость 1 гарнитура — 110 000 руб. На 1 ноября остатка готовой продукции не было. В апреле заказчикам отгрузили 3 гарнитура. В соответствии с учетной политикой ООО «Калипсо» осуществляет учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Задание: отразите в бухгалтерском учете ООО «Эталон» указанную операцию.

ситуация 12.2

В мае 2011 г. ЗАО «Рида» передало ООО «Эталон» по договору комиссии товары для реализации. Согласно договору товары должны быть проданы за 45 000 руб. (в том числе НДС). Себестоимость товаров составляет 35 000 руб. ЗАО «Рида» определяет выручку для целей налогообложения «по отгрузке». Сумма комиссионного вознаграждения установлена в размере 12 % от стоимости проданных товаров. Других хозяйственных операций в июле у ЗАО «Рида» не было. Расходы на продажу (кроме вознаграждения посреднику) составили в июле 2000 руб.

Задание: выполните необходимые расчеты и отразите в бухгалтерском учете ЗАО «Рида» указанные операции.

ситуация 12.3

ООО «Маккей» приобрело у ООО «Парма» 1500 шт. кружек, предназначенных для перепродажи. ООО «Лига» ведет учет товаров по фактической себестоимости.

Согласно расчетным документам поставщика цена одной кружки составляет 105 руб. (в том числе НДС). Кружки были приобретены через посредническую организацию. Расходы по оплате ее услуг составили 8 200 руб. (в том числе НДС).

Транспортные расходы по доставке товара на склад составили 3 600 руб. (в том числе НДС). Согласно учетной политике организации транспортные расходы учитываются на счете 41, т. е. включаются в фактическую себестоимость приобретаемых товаров.

Задание: отразите в бухгалтерском учете ООО «Маккей» указанные операции, определите фактическую себестоимость одной кружки.

ТЕМА 13. УЧЕТ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

Цель занятия – изучить особенности формирование доходов и расходов организации, и их отражение в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности, проводить анализ финансового состояния предприятия.

Задачи практического занятия:

- ознакомиться с особенностями формирования доходов и расходов от обычных видов деятельности предприятия;

- ознакомиться с особенностями формирования доходов и расходов от прочих операций;

- рассмотреть особенности формирования доходов и расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль;

-провести анализ хозяйственной деятельности предприятия.

План практического занятия

1. Изучение методических указаний к выполнению задания.

2. Решение задач под руководством преподавателя.

3. Контрольная работа

Методические указания к выполнению задания

Конечный финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.

Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток.

При формировании конечного финансового результата учитываются:

- Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности

- Прибыль (убыток) от прочих операций

- Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции).

Доходы - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходы - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 "Продажи".

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др.

После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" начисляются НДС и акцизы.

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) - Себестоимость продаж и начисляемые с продажи налоги (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д 90-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

Д 99 К 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Д 90-1 К 90-9 - списано сальдо субсчета "Выручка";

Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов счета 90.

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности в т.ч. чрезвычайные доходы и расходы.

Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Структура и порядок использования счета 91 "Прочие доходы и расходы" аналогичны структуре и порядку использования счета 90.

К счету 91 открываются три субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Таким образом,

Финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).

Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д 91-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

Д 99 К 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но на субсчетах этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.

После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов:

Д 91-1, К 91-9 - списано сальдо субсчета "Прочие доходы";

Д 91-9 К 91-2- списано сальдо субсчета "Прочие расходы".

Чистая прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на счете 99 "Прибыли и убытки" и формируется следующим образом:

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период = Прибыль (убыток) от продаж + Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности - Налог на прибыль (с учетом ПБУ 18/02) - Санкции за нарушение налогового законодательства

Непосредственно на счет увеличения (уменьшения) общей прибыли (убытка) относятся:

Показатель "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

31 декабря счет 99 закрывается - производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года

Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.

Эта сумма и отражается по строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" в Отчете о прибылях и убытках

РАЗБОР СИТУАЦИЙ:

ситуация 13.1

ООО «Вуди» организовано в октябре 2011 г., оборотов по счетам не имело. В ноябре ООО «Вуди» реализовало на 2 300 000 руб. товаров себестоимостью 2 000 000 руб.; в декабре было реализовано товаров на 1 900 000 руб. себестоимостью 1 600 000 руб. Расходы на продажи ежемесячно составляли по 100 000 руб.

Задание: определите финансовый результат и завершающими оборотами по окончании 2011 г. произведите закрытие субсчетов счета 90 «Продажи».

ситуация 13.2

Задание: составьте бухгалтерские проводки.

ситуация 13.3(контрольная работа)

Выполнение предложенных заданий предусматривает учетную регистрацию основных финансово-хозяйственных операций, их группировку и обобщение на счетах, а также составление бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках организации, а также анализа финансового состояния предприятия на основе отчетных форм.

Особенности учета отдельных операций и применяемых методов раскрываются в учетной политике ООО «ПРОМ».

Приобретение материалов учитывается на счетах 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 10 «Материалы» по учетной цене, отклонения учетных цен от фактический себестоимости материалов учитываются на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов».

Затраты на производство учитываются на счете 20 «Основное производство».

Движение готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» отражается по фактической производственной себестоимости.

Продукция считается проданной с момента отгрузки и предъявления счетов покупателю.

На основе исходных данных требуется выполнить следующее:

Используя данные таблицы 13.3, составить бухгалтерский баланс на 01 декабря 2011 года по действующей форме (прил. 1).

Открыть счета синтетического учета и записать на них остатки по данным баланса на 01 декабря 2011 года.

По хозяйственным операциям, приведенным в табл. 13.4 составить журнал хозяйственных операций за декабрь 2011 г. Отразить все хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета.

Подсчитать обороты по дебету и кредиту всех счетов и вывести конечные остатки.

Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам

По данным оборотной ведомости составить бухгалтерский баланс на 01 января 2011 года.

Составить отчет о прибылях и убытках на 01 января 2011 г. по форме № 2 (прил. 2).

Исходные данные для выполнения заданий приведены в табл. табл. 13.3

Остатки по счетам бухгалтерского учета на 1.12.2011 тыс. руб.

Таблица 13.6

Хозяйственные операции за декабрь

3. Принципы учета процесса заготовления материалов

4. Принципы учета процесса производства

5. Принципы учета процесса реализации продукции

6. Принцип учета финансовых результатов и распределения прибыли

ТЕМА 14 УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ

Цель занятия – изучить особенности формирование доходов и расходов организации, и их отражение в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности, проводить анализ финансового состояния предприятия.

Задачи практического занятия:

- ознакомиться с особенностями формирования доходов и расходов от обычных видов деятельности предприятия;

- ознакомиться с особенностями формирования доходов и расходов от прочих операций;

- рассмотреть особенности формирования доходов и расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль;

-провести анализ хозяйственной деятельности предприятия.

План практического занятия

1. Изучение методических указаний к выполнению задания.

2. Решение задач под руководством преподавателя.

3. Тестирование (вторая аттестация).

Методические указания к выполнению задания.

В рамках управленческого учета для достижения желаемых результатов при планирований выпуска продукции, анализа хозяйственной деятельности необходимо пользоваться информацией о затратах, используя различные методы их группировки и обобщения (рис. 14.1).

Рис. 14.1 Классификация затрат в рамках управленческого учета

В этих условиях важное значение имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.

Постоянные затраты не зависят от объема производства, то есть не изменяются при изменении объема производства. Однако постоянные затраты, рассчитанные на единицу продукции, изменяются при изменении объема производства. К ним можно отнести арендную плату, амортизацию и др.

Переменные затраты зависят от объема и изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. Переменные затраты, рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. К ним относятся затраты сырья и материалов, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.

Кроме того, существуют смешанные затраты, которые содержат как постоянный, так и переменный компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а другая часть не зависит от объема производства и остается фиксированной в течение отчетного периода. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородних телефонных разговоров. Иногда смешанные затраты также называют полупеременными и полупостоянными. Поэтому при учете затрат их необходимо четко разграничить между постоянными и переменными.

Деление затрат на постоянные и переменные важно в выборе системы учета и калькулирования. Кроме того, данная группировка затрат используется при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, для выбора экономической политики предприятия.

Разделение затрат на производственные и периодические основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделий и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Затраты периода не являются необходимыми для производства продукции и не учитываются при определении себестоимости единицы продукции. Они используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы и непосредственно списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции.

Производственные затраты включают в себя:

- прямые материальные затраты;

- прямые расходы по оплате труда с отчислениями на социальные нужды;

- потери от брака;

- производственные накладные расходы.

Производственные накладные расходы состоят из расходов по эксплуатации производственных машин и оборудования и цеховых расходов.

На производственных предприятиях учет затрат и калькулирование себестоимости продукции можно организовать различными методами. Всю их совокупность можно классифицировать по следующим признакам: оперативности контроля затрат, отношению к производственному процессу, полноте включения их в себестоимость продукции.

По оперативности контроля затрат выделяют учет по фактической, нормативной и плановой (прогнозной) себестоимости.

При использовании учета по фактической себестоимости величина фактических затрат отчетного периода определяется по формуле:

Зф = Qф * Цф,

где Зф — фактические затраты;

Qф — фактическое количество использованных ресурсов;

Цф — фактическая цена использованных ресурсов.

Под нормативными понимают текущие (действующие) нормы затрат с поправками на изменение технологии и т.п. В практической деятельности используют различные нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и ценам одновременно.

При использовании нормативов только по количеству применяется следующая формула:

3=Цф х (Qн + Oq)

где Оq — отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением количества использованных ресурсов.

При использовании нормативов только по цене использованных ресурсов применяется следующая формула:

3 = (Цн + Oц,) x Qф

где Оц — отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением цен.

При использовании нормативов и по количеству и по ценам использованных ресурсов применяется следующая формула:

3 = (Цн + Оц) х (Qн + Оq)

Термин маржинальный доход (МД), от англ. marginal revenue, используется в двух значениях:

Предельный доход — дополнительный доход получаемый от продажи дополнительной единицы товара.

Доход, полученный от реализации после возмещения переменных затрат. В этом случае маржинальный доход является источником образования прибыли и покрытия постоянных затрат.

Формула расчета маржинального дохода (маржинальной прибыли):

TRm = TR - TVC, где

TRm — Маржинальный доход

TR — Доход (total revenue)

TVC — Переменные затраты (total variable cost)

Таким образом маржинальный доход это постоянные затраты и прибыль. Часто вместо МД используется термин «вклад на покрытие»: маржинальный доход — это вклад на покрытие постоянных затрат и формирование чистой прибыли.

Формула расчета маржинального дохода не показывает его зависимость от постоянных затрат, переменных затрат и цены. Но в примерах расчета маржинального дохода видно, что эта зависимость есть.

Маржинальный доход особенно интересен в том случае, если на предприятии выпускают несколько видов продукции и необходимо сравнить, какой вид продукции дает больший вклад в общий доход. Для этого вычисляют какую часть составляет МД в доле выручки (дохода) по каждому виду продукции или товару (рис. 14.2).

Рис. 14.2. определение точки безубыточности

Маржинальный доход равен постоянным затратам в точке безубыточности. Иными словами, если объем реализации такой, что предприятие покрывает все свои затраты не получая прибыли, маржинальный доход только покрывает постоянные затраты.

ситуация 14.1

ООО «Мотор» производит бытовые электродвигатели воды. Информация о затратах по данному виду продукции в рублях:

- материальные – 40 руб.;

- прямые трудовые (1,5 часа по 20 руб., за час);

- производственные накладные 10 руб.,

- амортизация оборудования (ежемесячно) – 50000 руб.;

- оплата труда административно-управленческого персонала – 450000 руб.

Рассчитать величину общих затрат при объеме производства продукции: а) 25000 ед., б) 50000 ед.

ситуация 14.2

Организацией произведено 20000 ед. продукции. Информация о затратах по данному виду продукции в рублях:

- - прямые материальные – 4000 руб.;

- прямые трудовые – 8000 руб.;

- производственные накладные 2000 руб.,

- непроизводственные – 4000 руб.

За отчетный период организацией продано 75% продукции – 15000 ед. на сумму 12000 руб. Оставшиеся 5000 ед. продукции казались непроданными. Запасов непроданной продукции на начало отчетного периода нет.

Определить финансовый результат деятельности предприятия. Составить Отчет о прибылях и убытках.

ситуация 14.3

- амортизация оборудования (ежемесячно) – 50000 руб.;

- оплата труда административно-управленческого персонала – 450000 руб.

Рассчитать величину общих затрат при объеме производства продукции: а) 25000 ед., б) 50000 ед.

ознакомиться с особенностями формирования доходов и расходов от обычных видов деятельности предприятия;

- ознакомиться с особенностями формирования доходов и расходов от прочих операций;

- рассмотреть особенности формирования доходов и расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль;

-провести анализ хозяйственной деятельности предприятия.

Список рекомендуемой литературы

Основная литература

1. Герасимова В.Д., Электронная версия книги. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности промышленного предприятия, 2011г.

2. Овсийчук М.Ф., Шохнех А.В. Электронная версия книги. Бухгалтерский учет и контроль деятельности малого бизнеса, 2009г.

3. Сапожникова Н.Г. Электронная версия книги. Бухгалтерский учет, 2011г.

4. Селезнева, Н.Н. Анализ финансовой отчетности организации: учеб. пособие для вузов / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова .— 3-е изд., перераб. и доп. — М. : ЮНИТИ, 2008 .— 583с.

5. Хахонова Н.Н., Богатая И.Н. Электронная версия книги. Бухгалтерский финансовый учет, 2011г.

Дополнительная литература:

1. Кувшинов М.С. Электронная версия книги. Бухгалтерский учет: экспресс-курс: учебное пособие, 2009г.

2. Рогуленко Т.М., Бодяко А.В., Пономарёва С.В., Слиняков Ю.В. Электронная версия книги. Бухгалтерский финансовый учет, 2011г.

Периодические издания

1. Бухгалтерский учет

2. Главбух

3. Все для бухгалтера

4. Налоговый вестник

Программное обеспечение и Интернет-ресурсы

1. Гражданский кодекс РФ/Справочная правовая система Консультант Плюс

2. Налоговый кодекс РФ/Справочная правовая система Консультант Плюс

3. www.minfin.ru/Министерство финансов РФ

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Бухгалтерский баланс

на _________________ 20 ______ г.____

Коды

Форма по ОКУД

0710001

Дата (число, месяц, год)

Организация

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

Вид экономической деятельности

по ОКВЭД

Организационно-правовая форма/форма собственности

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.) по ОКЕИ

384(385)

Местонахождение (адрес)

Руководитель

Главный

(подпись)

(расшифровка подписи)

бухгалтер

(подпись)

(расшифровка подписи)