Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учета.

2.1.Общая характеристика предмета и объектов бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет развивается как средство обобщающего отражения хозяйственной деятельности, для осуществления которой организация должна располагать необходимыми акти­вами (имуществом, средствами).

Активами организации является имущество, к которому от­носятся также имущественные права организации и исключи­тельные права на результаты интеллектуальной деятельности. Состав и величина его зависит от характера и объемов производственной программы организации. Источники получения этого имущества определяются в первую очередь формой соб­ственности, а также длительностью срока его использования. Хозяйственная деятельность представляет собой постоянное движение имущества в процессе совершения многочисленных и разнообразных хозяйственных операций, которые находят свое отражение в бухгалтерском учете в составе определенных хозяйственных процессов. Следовательно, содержание предме­та бухгалтерского учета зависит от сущности учитываемых объ­ектов, а состав объектов — от форм собственности и особеннос­тей отраслей экономики. Свои особенности объектов учета ха­рактерны для промышленности, сельского хозяйства, строи­тельства, торговли, транспорта и др.

Объектами бухгалтерского учета являются:

• активы (имущество, средства);

• источники формирования имущества (пассивы — обяза­тельства и капитал организации);

• хозяйственные процессы.

Основой построения системы учета активов (имущества, средств) является их классификация по функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности и по источникам фор­мирования.

СРЕДСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ

Оборотные (краткосрочного использования)

Внеоборотные (долгосрочного использования)

Материалы

Основные средства

Незавершенное производство

Нематериальные активы

Готовая продукция

Долгосрочные финансовые вложения

Дебиторская задолженность

Денежные средства

Прочие

Рис. 1 Классификация средств предприятия по их роли в процессе производства

ИСТОЧНИКИ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

Заемные

Собственные

Кредиты

Уставный фонд

Займы

Прибыль

Кредиторская задолженность

Фонды и резервы

Прочие

Прочие

Рис. 2 Классификация средств предприятия по источникам образования

В соответствии с принципом классификации по функцио­нальной роли в процессе деятельности активы (имущество) подразделяются на:

• внеоборотные активы;

• оборотные активы.

К внеоборотным активам относятся основные средства, в том числе долгосрочно арендуемые, доходные вложения в ма­териальные ценности, нематериальные активы, оборудование к установке, вложения во внеоборотные активы.

Основные средства участвуют в хозяйственной деятельности многократно, сохраняя при этом свою натурально-веществен­ную форму. Их стоимость переносится на создаваемый продукт частями в виде амортизационных отчислений и включается в це­ну реализации. Таким образом, в организации образуется амор­тизационный фонд. Основные средства — это совокупность раз­личных материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда в сфере материального производства и в непроизводственной сфере. К ним относятся здания, сооруже­ния, передаточные устройства, силовые и рабочие машины, оборудование, транспортные средства, вычислительная техника, ин­вентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насажде­ния и другое имущество, служащее более года.

По принадлежности основные средства делятся на соб­ственные и арендованные (в лизинге).

К доходным вложениям в материальные ценности относятся расходы организаций в виде вложений в здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-ве­щественную форму и предоставляемые организацией во вре­менное пользование с целью получения дохода по договорам лизинга, аренды, проката.

К нематериальным активам относятся затраты долгосрочно­го пользования, не имеющие материально-вещественной суб­станции, приносящие доход и выраженные в стоимостной оцен­ке. К ним относятся приобретенные лицензии, сертификаты, па­тенты на изобретения, торговые марки, права пользования.

Оборудование к установке — это оборудование, требующее монтажа и вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или несущим опорам.

Вложения во внеоборотные активы — это затраты по созда­нию объектов длительного пользования путем нового строитель­ства, реконструкции и расширения действующих объектов.

Оборотные активы завершают свой оборот в течение одно­го производственного цикла и возмещаются за счет выручки от реализации произведенной продукции. Оборотные активы подразделяются на следующие группы:

• запасы и затраты;

• дебиторская задолженность;

• денежные средства и прочие активы.

В свою очередь запасы делятся на запасы в сфере произ­водства и запасы в сфере обращения. К запасам в сфере произ­водства относятся различные материалы: сырье, запасные части, строительные материалы, топливо, комплектующие из­делия, тара, семена, корма, удобрения, медикаменты и т.д. К материалам относятся также инвентарь и хозяйственные принадлежности, которые представляют собой имущество (предметы труда), служащее менее года независимо от стои­мости; предметы стоимостью менее 30 базовых величин вклю­чительно за единицу (комплект) независимо от срока их служ­бы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости. К такому имуществу от­носятся также орудия лова, бензомоторные пилы, специальные инструменты, специальная одежда и обувь; к запасам в сфере обращения — готовая продукция собственного производства, то­вары, товары отгруженные.

Животные на выращивании и откорме составляют особую группу текущих активов, являясь оборотными средствами про­цесса воспроизводства.

Затраты, связанные с хозяйственной деятельностью, можно разделить на затраты в сфере производства и затраты в сфере обращения. К затратам в сфере производства относятся неза­вершенное производство и затраты будущих периодов. Неза­вершенное производство представляет собой расход матери­ально-денежных ценностей под выпуск (под урожай) готовой продукции. Затратами в сфере обращения являются расходы по реализации продукции, товаров (издержки обращения).

Дебиторская задолженность — это средства данной органи­зации, временно находящиеся у других организаций и физи­ческих лиц и подлежащие возврату по истечении определенно­го периода. Дебиторы — должники организации. Ими могут быть покупатели, не оплатившие вовремя отгруженную им про­дукцию (товары, работы, услуги), а также подотчетные лица — работники организации, получившие под отчет наличные день­ги из кассы на хозяйственные расходы и служебные коман­дировки. Дебиторами могут быть и другие организации и лица, обязанные возвратить организации средства (излишне упла­ченные суммы в бюджет и целевые бюджетные фонды, выдан­ные авансы другим организациям, излишне выплаченные сум­мы по заработной плате и др.).

Задолженность учредителей (акционеров) организации озна­чает их обязательства по формированию уставного фонда (ка­питала) в соответствии с уставом организации.

К денежным средствам относятся наличные деньги в кассе, денежные документы, остатки денег на расчетном и валютных счетах, переводы в пути.

К финансовым вложениям относятся приобретенные ценные бумаги других организаций, предоставленные другим органи­зациям займы и другие виды вложений средств.

Источниками формирования активов (имущества, хозяй­ственных средств) являются пассивы, которые включают капитал организации и обязательства. Обязательства — задолжен­ность организации в результате хозяйственных операции, совершенных до отчетной даты и погашение которых приведет к уменьшению активов или увеличению капитала. Пас­сивы также классифицируются. В зависимости от формы соб­ственности на имущество источники его формирования подразделяются на две группы:

• собственные источники (капитал и резервы);

• заемные (привлеченные) источники (обязательства).

К собственным источникам формирования имущества (хо­зяйственных средств) относятся: уставный фонд (капитал), ре­зервные фонды, добавочный фонд, нераспределенная при­быль, целевое финансирование.

Уставный фонд (капитал) представляет собой совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) в денежном выражении собственников (учредителей, участников) в иму­щество организации для осуществления хозяйственной де­ятельности. Изменение этой совокупности допускается только после внесения соответствующих данных в реестр государ­ственной регистрации.

Для государственных организаций уставный фонд (капи­тал) представляет денежное выражение всех средств, получен­ных ими из общегосударственного фонда при их организации. Резервные фонды включают резервные фонды, образован­ные в соответствии с законодательством, и резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами (учетной политикой организации).

К добавочному фонду относятся создаваемые за счет прибы­ли организации фонды накопления для вложений во внеобо­ротные активы. В составе добавочных фондов находятся фон­ды переоценки основных средств и товарно-материальных ре­сурсов, образуемые в соответствии с законодательством, а так­же образованный согласно законодательным нормативным положениям эмиссионный доход. Эмиссионный доход пред­ставляет собой сумму разницы между продажной и номиналь­ной стоимостью акций, полученной при реализации акций по цене выше их номинальной стоимости.

Прибыль является конечным финансовым результатом хо­зяйственной деятельности, который выявляется в процессе ре­ализации продукции (работ, услуг), товаров и других матери­альных ценностей (основных средств, материалов, ценных бу­маг и т.д.) как разница между выручкой от реализации и себе­стоимостью этой продукции (других материальных ценностей).

Одна часть полученной прибыли направляется на уплату на­логов, вносимых в государственный бюджет, другая — на фор­мирование специальных резервов, выплату дивидендов и т.д., третья часть остается нераспределенной. Порядок распределе­ния полученной прибыли регулируется учредительными доку­ментами.

Целевое финансирование является источником, из которого организации получают дополнительные средства для осуще­ствления и расширения своей хозяйственной деятельности. Таки­ми источниками поступлений средств являются бюджет, целе­вые бюджетные и внебюджетные фонды. Данный источник но­сит целевой характер использования и приравнивается к соб­ственным.

Доходы будущих периодов представляют собой полученные авансом платежи от получателей в отчетном периоде, но отно­сящиеся к будущим отчетным периодам, т.е. погашение задолженности по ним в виде отпуска продукции или выполнения

работ и услуг предполагается в будущем . Кроме собственных источников образования активов (имущества, хозяйственных средств) каждая организация привлекает заемные (привлеченные) источники, используемые в про­цессе хозяйственной деятельности наравне с собственными. В зависимости от сроков привлечения заемные источники под­разделяются на долгосрочные и краткосрочные обязательства.

К долгосрочным заемным источникам (обязательствам) от­носятся кредиты банков и займы юридических и физических лиц сроком погашения более 1 года. Займы могут быть осу­ществлены путем выпуска облигаций.

Краткосрочные заемные (привлеченные) источники (обязатель­ства) формируются за счет кредитов банков и займов сроком погашения до 1 года, а также кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность состоит из задолженности поставщикам за поставленные материальные ценности, под­рядчикам за выполненные работы и оказанные услуги и из за­долженности другим кредиторам. Задолженность кредиторам подтверждается документально и представляет собой долги ор­ганизации в пользу других организаций. Кредиторская задол­женность в качестве источника активов (имущества, хозяй­ственных средств) выступает ограниченный срок, действие которого наступает с момента получения материальных цен­ностей (услуг) до момента их оплаты. К кредиторской задолженности относится также задолженность организации перед бюджетом, целевыми бюджетными и внебюджетными фонда­ми, фондом социальной защиты населения, работниками по оплате труда и по приравненным к ней платежам, учредителя­ми по дивидендам. Такие обязательства появляются вследствие того, что момент их возникновения не совпадает со сроком по­гашения (уплаты). Они образуются в процессе начисления по окончании определенного отчетного периода согласно дей­ствующим нормативным положениям.

Резервы предстоящих расходов образуются в установленном порядке путем равномерного их включения в состав издержек производства или обращения. Этим самым за счет ресурсов ор­ганизации создается источник покрытия (финансирования) отдельных видов будущих расходов. К ним относятся следу­ющие резервы:

• предстоящей оплаты отпусков работников;

• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

•производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;

• предстоящих затрат по ремонту основных средств;

• предстоящих затрат по ремонту предметов проката;

• затрат по возведению (временных) титульных зданий и со­оружений.

Таким образом, активы (имущество, средства) и источники их формирования (капитал и обязательства) представляют со­бой объекты бухгалтерского учета, обеспечивающие деятель­ность организации. Данные объекты бухгалтерского учета нахо­дятся во взаимосвязи в процессе совершения хозяйственных операций, которые образуют основу деятельности организаций. Хозяйственная операция — это действие или событие, которое ведет к изменению объема, состава, размещения и использова­ния активов и (или) пассивов организации. Основное содержа­ние бухгалтерского учета заключается в отражении хозяйствен­ных операций. Хозяйственную операцию характеризуют при­знаки и показатели. Признаки характеризуют различные опера­ции качественно и позволяют группировать их по общим чертам. К признакам хозяйственных операций относятся время и место их совершения, порядковые номера операций, вещест­венные элементы — цены, нормы, расценки. Показатели отра­жают количественную характеристику хозяйственных опера­ций в натуральном, трудовом и денежном измерителях.