4. Оценка производственных запасов в текущем учёте и в балансе.

Оценка производственных запасов в балансе производится по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам.

Фактическими затраты на  приобретение производственных запасов могут быть: Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);·   Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением производственных запасов;·   Таможенные пошлины и иные платежи;·   Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы;·   Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением производственных запасов.

Порядок учета материально-производственных запасов (МПЗ) изложен в ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" Для целей бухгалтерского учета в качестве МПЗ принимаются следующие активы: 1) используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); 2) предназначенные для продажи; 3) используемые для управленческих нужд организации.

Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера запасов, порядка их приобретения и использования их единицей может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

МПЗ могут быть получены организацией за плату; изготовлены собственными силами;внесены в качестве вклада в уставный капитал; за плату неденежными способами (бартером);безвозмездно (в порядке дарения).

Приобретение за плату. Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма затрат организации на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных российским законодательством).

Обратите внимание, что в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов, коммерческих кредитов или, иначе говоря, рассрочке платежа и т.д.), включаются в состав прочих (операционных) расходов. Аналогичное требование (отнесение подобных затрат на внереализационные расходы) содержится и в налоговом законодательстве (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Таким образом, целесообразно проценты по обязательствам, связанным с приобретением МПЗ, не включать в их фактическую себестоимость, а отражать на счете 91 субсчет 91-2 "Прочие расходы". Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением (например, командировочные расходы по заключению договоров на поставку сырья и материалов, затраты на экспедиторские услуги и т.п.).

1. Д10 К60 получены материалы от поставщика (без учета НДС); Д19 К60 отражен в учете НДС

2. Д10 К71 отнесены на фактическую себестоимость материалов командировочные расходы

4. Д10 К60 включены в состав фактической себестоимости материалов затраты по доставке (без учета НДС); Д19 К60 отражен в учете НДС по транспортным расходам;

7. Д 60 К 51 произведена оплата поставщику за приобретенные материалы; произведена оплата транспортной организации

9. Д68 К19принят к вычету НДС, уплаченный за материалы и за их доставку;

Внесение в счет вклада в уставный капитал. Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями или участниками организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. При этом оприходование таких МПЗ в учете отражается таким образом:

1. Д10 К75 отражена стоимость внесенного в уставный капитал сырья (материалов), указанная в учредительных документах

2. Д19К75 отражена сумма НДС, восстановленного у учредителя и переданного получателю МПЗ (на основании счета-фактуры);

3. Д68 К19 - принят к вычету НДС по внесенному в уставный капитал имуществу.

Основанием для таких проводок будет служить акт приемки-передачи материальных ценностей, подписываемый руководителем созданной организации и учредителем (составляется в произвольной форме с учетом требований к первичным документам).

Приобретение бартером. Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, которые предусматривают оплату неденежными средствами (на товарообменной основе), признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией (п. 10 ПБУ 5/01).

При этом стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Право собственности на обмениваемые товары согласно договору переходит к обеим сторонам после выполнения ими своих обязательств. В бухгалтерском учете данные операции следует отразить проводками:

1. Дебет 002 - отражена стоимость сырья за балансом на ответственном хранении, так как предприятие получило сырье по бартерному договору, но право собственности на него еще не перешло;

2. Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи своей продукции в обмен за полученное сырье (встречная поставка означает выполнение обеими сторонами своих обязательств);

3. Кредит 002 - списано с забалансового учета сырье (переход права собственности к покупателю);

4. Дебет 10 Кредит 60 - оприходовано полученное от поставщика сырье (без учета НДС);

5. Дебет 19 Кредит 60 - отражен в учете НДС за полученное сырье;

6. Дебет 60 Кредит 62 - закрыты расчеты между участниками товарообменной сделки;

7. Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - принят к вычету НДС, уплаченный поставщику за сырье (неден. способом);

8. Дебет 90-2 Кредит 43 - списана себестоимость реализованной продукции;

9. Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС по реализованной продукции;

10. Дебет 90-9 Кредит 99 - определена прибыль от реализации продукции.

В данной ситуации оценка продукции, переданной в обмен за полученное сырье, была произведена предприятием исходя из продажных цен на эту продукцию (условно будем считать их приближенными к рыночным). Соответственно и оприходование сырья осуществлено также по этим ценам.

Безвозмездное получение. Если МПЗ получены организацией безвозмездно (по договору дарения) или остались от выбытия основных средств и другого имущества, их фактическая себестоимость определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 5/01).

В учете данные операции отражаются проводкой: Д10 К91/2 отражена стоимость безвозмездно полученных МПЗ, определенная исходя из действующих рыночных цен на подобное имущество. Также необходимо обратить внимание, что в себестоимость МПЗ, полученных по договорам дарения, в качестве взноса в уставный капитал либо по бартеру, также включаются все фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.

Несмотря на то, что все МПЗ отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, существует два способа ее формирования: - непосредственно на счете 10; - с использованием счетов 15 и 16.

Так, организация может все фактические затраты, связанные с получением (приобретением) МПЗ, собирать непосредственно на счете 10 в разрезе полученных партий запасов.

Соответственно, постановка такого учета возможна, как правило, лишь при небольшой номенклатуре МПЗ (или достаточно высоком уровне автоматизации бухгалтерского и складского учета). В данной ситуации необходимо четко отслеживать принадлежность расходов, связанных с приобретением МПЗ, к определенной их партии. При этом, если подобные затраты, связанные с поступлением запасов, отражены в учете уже после их оприходования (то есть формирования балансовой цены), а тем более отпуска МПЗ из данной партии в производство, то эти расходы подлежат отнесению на общепроизводственные или общехозяйственные расходы.

В балансе производственные запасы отражаются по факти­ческой себестоимости приобретения (заготовления). Исключение составляют материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество. Данные материальные ценности отражаются в балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимос­ти заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.