4. Учёт поступления основных средств.

Основные средства поступают в организацию и принимаются к бухгалтерскому учету в случаях их приобретения, сооружения (изготовления), внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, получения по договору дарения и прочих поступлений.

Во всех случаях основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Однако ее формирование зависит от вышеперечисленных способов получения основных средств.

Приобретение за плату. В соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (или сооруженных силами самой организации), признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). К числу таких фактических расходов могут быть отнесены: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациями за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

При этом в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки: Д08 К60 - оприходовано полученное от поставщика оборудование (без учета НДС); Д19 К60 отражен в учете НДС, подлежащий уплате поставщику оборудования;

Д 08 К10, 23, 69, 70 и т.д. - списаны в качестве капитальных расходов затраты на доведение объекта основных средств до состояния, пригодного к использованию; Д01 К08 введен в эксплуатацию объект основных средств;

Д60 К51 произведена оплата поставщику оборудования; Д68 К19- принят к вычету уплаченный НДС.

Приобретение безвозмездно. При поступлении безвозмездно переданных основных средств их первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость этого имущества на дату принятия к бухгалтерскому учету, также определяемая в соответствии с требованиями налогового учета: Д01 К91/1 оприходованы безвозмездно полученные основные средства.

Приобретение в счет вклада в УК. Оприходование основных средств, внесенных учредителем в уставный капитал организации, проводится по стоимости, согласованной с учредителями и зафиксированной в учредительных документах, и отражается в учете следующим образом: Д01 К75 - оприходован объект основных средств, полученный в качестве взноса в уставный капитал. Основными документами, на основании которых приходуются (вводятся в эксплуатацию) полученные основные средства, являются Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1), Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а) либо Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма N ОС-1б).

Попутно следует отметить, что для текущего учета за состоянием и движением основного средства в бухгалтерии предприятия должны вестись Инвентарные карточки учета основных средств (форма N ОС-6). В этих карточках указываются данные о месте нахождения объекта, лице, ответственном за его эксплуатацию, сведения о ремонте, модернизации, реконструкции объекта и т.п.

Первоначальная стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключением отдельных ситуаций. Во-первых, изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации основных средств (подробнее этот вопрос будет рассмотрен в разделе, посвященном восстановлению основных средств).

Кроме того, увеличение стоимости объектов может произойти и в результате их переоценки. Организации могут не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать в бухгалтерском учете группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам (п. 15 ПБУ 6/01). Если организация приняла решение переоценивать основные средства, следует учитывать, что в последующем данные объекты должны переоцениваться регулярно (ежегодно), чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации и относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал": Д01 К83- увеличена стоимость объекта основных средств в результате переоценки;

Д83 К02 доначислена сумма амортизации по объекту основных средств в результате переоценки. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода:

Д01 К91/1 увеличена стоимость объекта основных средств в результате переоценки; Д91/2 К02 доначислена сумма амортизации по объекту основных средств в результате переоценки. Необходимо обратить внимание, что такая проводка не делается в том случае, когда в предыдущие отчетные периоды суммы уценки объектов основных средств относились на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

При отражении в учете сумм уценки основных средств необходимо учитывать следующие обстоятельства.В связи с такими противоречивыми положениями нормативных документов по бухгалтерскому учету результатов переоценки основных средств организация должна самостоятельно выбрать вариант их учета, отразив его в своей учетной политике для целей БУ

1 вариант. Суммы уценки основных средств списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы": Д91/2 К01.

Д02 К91/1 произведен пересчет (уменьшение) сумм амортизации по объекту основных средств в результате переоценки;

2 вариант. Суммы уценки списываются на непокрытый убыток организации: Д84 К01

Д02 К84 - произведен пересчет (уменьшение) сумм амортизации по объекту основных средств в результате переоценки.

3 вариант. Если в предыдущие годы проводилось увеличение стоимости данного объекта с отнесением сумм дооценки на добавочный капитал, то величину уценки такого объекта необходимо относить в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной прежде. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки относится в зависимости от варианта ее учета, зафиксированного в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета, либо на счет учета непокрытых убытков, либо на прочие расходы организации.