64. Аудит ос и нма

Аудит основных средств

Цель аудита ОС – составить обоснованное мнение о достоверности и полноте инф-ции об ОС, отраженной в фин. отч-ти проверяемой орг-ции и пояснениях к ней.

Критерии: полноты (опер.отраж.в полном объеме); существования(активы реально сущ.на дату сост.отч.);права и обяз(орг.облад.пр.иоб. на данные ср-ва и несет ответств);стоим.оц(все об.оценены в соотв.с треб.норм.актов;точности(показатиели по статьям в БО = данным син.и аналит.уч);огранич.уч.периода(вес операции отражены в том периоде в кот.факт.имели место);предст.ираскр.(все об.правильно классифицир.и раскр.в БФО)

Нормативные док-ты:

1) ГК РФ,  НК РФ, (ч. 1,2); 2)129-ФЗ «О БУ»; 3) ПБУ 1/2008; 4) ПБУ 6/01; 5) МУ по бух. уч ОС; 6) МУ по инвентар. имущества и фин. обяз-в; 7) Положение по ведению БУ и БО РФ (№34н); 8) Постановление Госкомстата СССР «Об утверждении типовых форм ПУД по учету ОС; 9) О классиф. ОС, вкл. в аморт.группы (Пост.Правит. РФ от 1.01.02г.№ 1); 10) План счетов; 12) ПБУ 2/2008 "Учет договоров строит. подряда "

Источники инф-ции для проверки

-положение об уч. политике орг-ции в целях БУ (способы начисления амортизации, порядок отражения затрат на ремонт, переоценки, инвентаризация, перечень счетов, субсчетов по рабоч. плану счетов) и НУ

• акт (накладная) приемки-передачи основных средств - ф. ОС-1;

• акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов - ф. ОС-3;-акт на спис. ос - ф. ОС-4;-акт на спис.автотр.ср. - ф. ОС-4а;- инвент.карт.учета ОС - ф. ОС-6;-акт о приемке оборудования - ф. ОС-14;

• акт приемки-передачи оборудования в монтаж — ф. ОС-15;

• акт о выявленных дефектах оборудования - ф. ОС-16.Регистры:- журналы-ордера №№ 13, 10 и 10/1 — для ведения синтетич. уч. движения ОС и их износа, а при исполь­зовании комп. информационных технологий - машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02;-Гл. книга;бух.отч:•ф. № 1, ф. № 5, ПЗ

Аудит. процедуры

Проверка правильности отнесения актива к учету в качестве ОС (использование в производстве; экспл. >12мес; послед.перепрод. не предполагается; -способность приносить эк.выг. в буд.;-ст-ть объекта >20т.р.)

2. Подтверждение надлежащего оформления прав собственности на объекты ОС (вытекает из условий договоров купли-продажи, мены, безвозмездн. передачи, займа)

3. Проверка классифик-ий и отнесения объекта ОС к соотв. Амортизац. Группе (первичн. документы, инвентарн. карточки)

4. Проверка правильности оценки ОС (ОС-1, ОС-6 и др.) - первонач. ст-ть д.б определена исходя из фактич. затрат связанных с приобр. ОС, а изменения перв. ст-ти произв. только в установл. законодат. случаях(достройка, реорганиз, модерниз ит д)

5. Проверка правильности и правомерности проведения переоценки(переоц. не учитывается в целях налога на прибыль, - налог на имущество рассчитыв. С остаточн. Ст-ти ОС с учетом переоценки)

6. Подтверждение наличия ОС (-наличие инвент. карточек на каждый объект учета в бухгалтерии; полнота и прав-ть их заполнения)

7. Сущ-ие объектов ОС (инвентаризация).

8. Сверка тождества данных о величине ОС( Бух.б «статья ОС» = Гл.книге (сальдо сч01-02)=регистры син. Уч «ж-о №13», сч01 и 02» =регистр. Аналит учета «инвент.карт»

Сверка показат. Отчетн. И гл.книги провод с исп. Ф№5

9. Проверка правильности выбытия ОС и отраж. фин. рез-тов на сч.91.(причина и законность списания объекта ОС)

10. Проверка операций по начисл. аморт(Уч. политика и разраб. таблицы по расч. аморт.групп) Обратить внимание на объекты: с истек. сроком экспл.,по которым аморт. не начисл.; наход. на консерв.

Проверяется правильность установления СПИ

11. Проверка правомерности отнес. аморт. отчислений и затрат на ремонт ОС на себестоимость (к какой группе относится объект ОС; получить перечень объектов, по кот. проводился ремонт)

12. Проверка соблюд.налог.законодат.(1. налог на прибыль: если орг-ция получила .объект безвозмездно, то это призн. внереализ. доходом; при продаже ОС убыток признается в качестве прочих расх.; при безвозм. передаче расход не учит. в целях налогообл-я прибыли) (2. НДФЛ: при покупке ОС у физ.лиц (резидентов) орг-ия выступ. налог.)(3. НДС: методом прослеживания устанавливается, выделен ли НДС; НДС включ. в перв. ст-ть ОС, используемых для операций, не подлеж. налогообложению; при продаже и безвоз. передаче ОС начисл. НДС – выяснить составлены ли сч.-ф. и произведена ли рег-ция в книге продаж)

Типичные ошибки:

-отсут.инвент.карт. или неполн.заполн.;-мат.ответ.орг-ии лишь в отношении собствен.ОС;-несоотв.информ. о наличии ОС по данным гл.книги и об их ост.по инвент карт.; -неправ. определ. первон. ст-ти: -начисл. аморт. раз в квартал;-предспр. продолж.начисл.аморт. по объектам с истекшим сроком экспл.;-неправ.возмещ.НДС по приобр.объектам.

Обобщение выявл. нарушений:

-выявлен. в ходе пров. наруш. фиксир .аудит. в рабоч. док-тах и отраж. в отчете по рез-ам пров. данного раздела.;-при обобщении нарушении аудитор д. указать (его хараткер, ссылку на норм. док-т, треб. кот. нарушены; влияние наруш. на достов. отч-ти, на формиров. фин. рез-та или налогообл.)

Аудит НМА

Цель аудита НМА – составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации о них, отраженной в финн. отч-ти проверяемой орг-ции.

Критерии: полноты(опер.отраж.в полном объеме); существования(активы реально сущ.не дату сост.отч.);права и обяз(орг.облад.пр.иоб. на данные ср-ва и несет ответств);стоим.оц(все об.оценены в соотв.с треб.норм.актов;точности(показатиели по статьям в БО = данным син.и аналит.уч);огранич.уч.периода(вес операции отражены в том периоде в кот.факт.имели место);предст.ираскр.(все об.правильно классифицир.и раскр.в БФО)

Основные нормативные документы для НМА.

1) ГК РФ,  НК РФ, (ч.1,2); 2) 129-ФЗ «О БУ»; 3)  ПБУ 1/2008; 6) МУ по инвентаризации имущества и фин. обяз-в; 7) Положение по ведению БУ и БО РФ (№34н); 8) «Учет НМА» - ПБУ 14/2007; 9) «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» - ПБУ 17/02; 10) План счетов

Информационная база:

-положение об уч. политике организации в целях БУ(способы начисления амортизации, порядок отражения затрат на ремонт, порядок переоценки, определены ли сроки инвентаризации, перечень счетов, субсчетов по рабоч. плану счетов) и НУ(утв. Формы регистров НУ)

-регистры синт. и аналитич. учета НМА, используемые в организации;(гл.книга)

-первичные документы по отражению операций с нематериальными активами;(карточка учета НМА1 – НМА1)

-бух. отчетность( ф№1, приложение к балансу, поясн. Записка)

Аудит. процедуры:

Проверка НМА стоит проводить сплошным способом поскольку число операции в орг-ии как правило незначит.

1.Проверка правильности принятия актива к учету в качестве НМА (отсутствие матер-вещ. формы; его можно идентифицировать (т.е.отдел.от другого имущ.);-должен исп. Более 12 мес.:-не должна предполаг послед.продажа.;-должен приносить эк.выгоду в буд.)

2. Проверка правильности оценки НМА (договоры ,ведомости затрат на НИОКР); убедиться, перв. ст-ть определена исходя из факт. затрат на приобретение

3.Подтвержение наличия и фактич. существ-ния НМА (инвентаризация; соотв. отражения НМА в ведомости регистров синт. и аналит. учета гл.книги)

4.Сверка тождества показателей отчетности и уч. регистров синт .и аналит. учета(Бух.бал. «НМА» = гл.книге «сальдо04-сч.о5»=регистр син.уч. «показ.регистр син.уч 04,05»=регистр.аналит.уч.(04) «инвент.карт. по НМА»

5. Проверка правильности поступления и выбытия НМА (учет источников поступления; регистрация принятия к учету НМА; тестирование корреспонденции счетов при принятии и выбытии НМА; причина и законность списан. НМА – договоры на продажу,акты на списание и приемки-передачи)

6.Проверка правомерности начисления амотризации, ее отнесение на себестоимость (НМА должны использоваться в произв. деятти и приносить доход; аналитич. процедуры и арифм. пересчет; проверка правильности СПИ)

7.Проверка соблюд.налогового законодат.

Типичные ошибки:

-неправ. опред-е перв. ст-ти; -неправ. опред-е СПИ, отсутствие док-тов, подтверждающих отнесение к НМА; -неправ. начисл. аморт. по НМА; -не провод.инвентар.НМА,ее рез-ты не оформл.соотв.док-ами;-ошибки в начисл. и возмещ.НДС, налога на прибыль; -отнесение к объектам НМА активов, не явл. таковыми(лицензии);-простое хищение ср-в(осн.тип мошеннич)

Обобщение выявл. нарушений:

-выявлен. в ходе пров. наруш. фиксир .аудит. в рабоч. док-тах и отраж. в отчете по рез-ам пров. данного раздела.;-при обобщении нарушении аудитор д. указать (его хараткер, ссылку на норм. док-т, треб. кот. нарушены; влияние наруш. на достов. отч-ти, на формиров. фин. рез-та или налогообл.).