5.6. Расчеты с дебиторами и кредиторами

Проверяя расчеты с дебиторами и кредиторами, аудитор устанавливает причины возникновения дебиторской и кредиторской задолженности. В общем, наличие значительной дебиторской и кредиторской задолженности, кроме задолженности, вытекающей из установленных правил расчетов, является фактором, свидетельствующим о нарушении финансовой и расчетной дисциплины.

Приступая к проверке этих операций, следует выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сличают остатки по каждому виду расчетов на начало ревизуемого периода по данным регистров аналитического учета по счетам, предназначенным для учета расчетов, с остатками соответствующих статей баланса, а затем проверяют каждый вид расчетов. При этом аудитор выясняет причины образования задолженности, устанавливает, по чьей вине она допущена, давность образования, возможности погашения или реально ли получение задолженности (имеются ли акты сверки расчетов или письма, в которых дебиторы признают свою задолженность, не пропущены ли сроки исковой давности, какие меры принимаются для погашения или взыскания задолженности). В отдельных случаях рекомендуется провести сверки расчетов с организациями, за которыми числится значительная дебиторская задолженность. Встречные проверки в первую очередь проводятся в торговых и снабженческих организациях.

Тщательной проверке следует подвергнуть расчеты по возмещению материального ущерба. В частности при проверке расчетов по претензиям другим организациям надо установить:

- обоснованность каждой претензии;

- своевременность предъявления претензии поставщикам, подрядчикам;

- наличие неу­довлетворенных претензий, причины отказа в их удовлетворении и установить виновных в этом лиц;

- правильность списания сумм, числящихся в составе претензий, и их списание с ба­ланса.

В процессе контроля также выясняют обосно­ванность претензий, предъявленных ревизуемой организации, а также ус­танавливают виновных лиц и сумму ущерба, причиненного предпри­ятию путем погашения необоснованных претензий.

При аудите расчетов по возмещению материального ущерба проверяются:

- причины возникновения материального ущерба;

- полностью ли отнесены на виновных лиц недостачи, растраты и хищения средств и ценностей. Следует проверить операции по счету 94 „Недостачи и потери от порчи ценностей" и выяснить, имеются ли на нем и по какой причине отнесены на виновных лиц суммы по выявленным хищениям, растратам и недостачам; нет ли завуалированных недостач, растрат и хищений на других балансовых счетах;

- реальность задолженности по возмещению материального ущерба. Для этого нужно установить пра­вильность документального оформления инвентаризации, правильность расчета сумм, относимых на материально ответственных лиц; наличие обяза­тельства материально ответственного лица о погашении недостачи (потерь) или решения суда;

- соблюдались ли порядок и сроки передачи дел о растратах и хищениях средств или ценностей в следственные органы для привлечения виновных в этом лиц к ответственности, предъявлялись ли в судебные органы гражданские иски о взыскании с виновных о недостачах, хищениях и растратах нанесенного материального ущерба (в тех случаях, когда это взыскание могло быть произведено в административном порядке);

- имели ли место случаи возврата следственными или судебными органами материалов по растратам и хищениям вследствие некачественного их оформления;

- какие меры приняты к виновным в этом лицам;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета по сч.73.

Приступая к проверке кредитных операций, надо выяснить, какими видами кредитов пользовалась организация. В процессе проверки надо установить:

- обеспеченность ссуд по доку­ментам, представленным в банк на их получение;

- целевой характер использования полученных кредитов;

- наличие просроченной задолжен­ности банку по кредитам, при этом устанавливаются причины ее возникновения и сумма потерь в связи с уплатой повышенных процентов;

- своевременность погашения задолженности банку по по­лученным кредитам;

- правильность ве­дения аналитического учета полученных кредитов;

- правильность отражения уп­лаченных процентов за пользование кредитом на счетах бухгалтерского учета;

- полностью и правильно ли использованы установленные лимиты банковских кредитов и своевременность их погашения по кредитным линиям и операциям, отраженным по счетам 66 и 67.

При наличии штрафов за просрочку возврата кредитов необходимо установить причины и виновных в этом лиц.